Lovhenvisninger:  Skatteloven § 10-41, skatteloven § 10-44.

1 Saken gjelder (se ingress)

2 [Dokumentliste]

3 Saksforholdet

Skattepliktige, A (fnr. [...]) var i inntektsåret 2016 deltaker i det materielt ansvarlige selskapet B (selskapet) med en selskapsandel på 10 %. Øvrige deltakere var C (fnr. […]) med en selskapsandel på 30 % og D (org.nr. […]) med en selskapsandel på 60%.

Ved deltakerligning etter nettometoden foretas et eget inntektsoppgjør for selskapet. Ved fastsettingen av resultatet på grunnlag av selskapets inntekter og kostnader behandles selskapet som om det var eget skattesubjekt. Samlet nettoinntekt fordeles på deltakerne i henhold til deltakernes respektive eierandeler.

Beskatning ved skattemessig oppløsning gjennomføres i to trinn. Først må det foretas et sluttoppgjør på selskapets hånd, jf. skatteloven § 14-48, annet ledd. Dette innebærer at selskapets eiendeler og forpliktelser anses realisert, samt alle skatteposisjoner gjort opp. Det fastsatte overskuddet ved selskapets likvidasjon fordeles mellom deltakerne og inngår i deltakernes alminnelige inntekt i oppløsningsåret, jf. skatteloven § 10-41. Deretter må gevinst/tap ved realisasjon av selskapsandelene beskattes på deltakernes hånd, jf. skatteloven 10-44. Elementene i beregningen fremgår av skatteloven § 10-44 annet og tredje ledd.

Endringene skattekontoret fastsatte medførte følgende fordeling av overskuddet og endringer i skattepliktiges inntekt:

«Inntektsåret 2016:

B:

Skattemessig overskudd forhøyes fra kr 501 624 med kr 23 365 039 til kr 23 866 663.

D:

Andel overskudd forhøyes fra kr 300 975 med kr 14 019 023 til kr 14 319 998, jf. skatteloven § 10-41.

C:

Andel overskudd forhøyes fra kr 150 487 med kr 7 009 512 til kr 7 159 999, jf. skatteloven § 10-41. Gevinst ved realisasjon av andel fastsettes til kr 5 878 558, jf. skatteloven § 10-44.

A:

Andel overskudd forhøyes fra kr 50 162 med kr 2 336 504 til kr 2 386 666, jf. skatteloven § 10‑41. Gevinst ved realisasjon av andel fastsettes til kr 1 959 520, jf. skatteloven § 10-44.»

Utkast til innstillingen ble sendt på innsyn den 1. desember 2023. De mottatte merknadene er behandlet i klagesaken vedrørende selskapet. Det har ikke innkommet konkrete kommentarer vedrørende spørsmålet i foreliggende sak.

4 Skattepliktiges anførsler

Skattepliktiges klage gjelder inntektsøkningen i B, herunder spørsmålet om skattemessig oppløsning. Anførslene er behandlet i en separat innstilling for det materielt ansvarlige selskapet. Innstillingen er tatt med som vedlegg 15 her.

Skattepliktige har ikke kommet med særskilte anførsler vedrørende egen fastsetting.

5 Sekretariatets vurderinger

1. Fastsettelse av skattepliktiges overskudd fra selskapet, § 10-41

Skattekontorets vedtak om fastsettelse av størrelsen på overskuddet i B medfører at deltakernes inntekt må endres basert på sin eierandel. Henføringen av skattepliktiges andel av resultatet er en konsekvens av fastsettelsen for selskapet.

Beregningen av skattepliktiges eierandel i selskapet er ikke omstridt.

Sekretariatets forslag til vedtak i Skatteklagenemnda i klagesaken for B medfører ingen endringer i forhold til skattekontorets vedtak hvor det skjønnsfastsatte overskuddet i selskapet ble økt med kr 23 365 039, dvs. fra kr 501 624 til kr 23 866 663.

Dette medfører at skattepliktiges overskudd fra selskapet fastsettes til 10% av kr 23 866 663, dvs. en økning fra kr 50 162, med kr 2 336 504, til kr 2 386 666.

2. Fastsettelse av skattepliktig gevinst ved realisasjon av selskapsandelen, jf. skatteloven § 10‑44

Skatteplikten for gevinst ved realisasjon etter skatteloven § 10-44 er konsekvens av skattemessig oppløsning av selskapet. Sekretariatet viser til innstilingen i klagesaken for B for en nærmere begrunnelse.

Skattekontoret har i sitt vedtak beregnet følgende gevinst ved realisasjon av andelen:

A – andel 10%

Andel overskudd settes til kr 2 386 666 (10% av overskudd kr 23 866 663)

25% skatt av nytt overskudd utgjør kr 596 666

10% andel av egenkapital settes til kr 2 556 186 – tidligere utdelt kr 88 526= kr 2 467 660

Gevinstberegning (postene viser til deltakermeldingen RF-1233):

201 Kontante utbetalinger fra selskapet	kr 88 526
210 Utbetaling før skatt og skjerming	kr 88 526
215 – skatt på andel av selskapets overskudd	kr 596 666
216 = nettobeløp	kr – 508 140
702 Vederlag	kr 2 467 660
704 – inngangsverdi	kr 508 140
720 = Gevinst ved realisasjon	kr 1 959 520

 

Skattepliktige har ikke påklaget fremgangsmåten ved skattekontorets skjønnsfastsettelse av gevinsten ved realisasjon av selskapsandelen etter reglene i skatteloven 10-44 annet og tredje ledd.

I klagesaken vedrørende B innstiller sekretariatet på at skattekontorets fastsettelse av overskuddet i selskapet fastholdes. Dette medfører følgelig ikke endringer i gevinstberegningen over. Skattekontorets skjønn fastholdes.

6 Sekretariatets forslag til vedtak

Sekretariatet for Skatteklagenemnda innstiller på at den skattepliktiges klage ikke tas til følge.

SKNS1 39/2024

Saksprotokoll i Skatteklagenemnda Stor avdeling 01 - 10.04.2024:

Behandling

Nemndas medlemmer Folkvord, Larsen, Nyhus og Stenhamar sluttet seg 
enstemmig til sekretariatets innstilling. 

Vedtak

Klagen tas ikke til følge.