Innledning

Investering i aksjer og andre verdipapirer gjennom kapitalforsikring (fondskonto) skal skattlegges tilsvarende som investering i verdipapirfond, når forsikringselementet er lite. Forsikringselementet anses som lite når det ved investors død eller uførhet utbetales et forsikringstillegg som er mindre enn 50 prosent av gjenstående sparebeholdning på kontoen. Det samme gjelder når det ved forsikringstakers død eller uførhet blir utbetalt et fast beløp som utgjør mindre enn 100 prosent tillegg til innbetalte sparebeløp på kontoen. Reglene om dette følger av sktl. § 10-20 (10) og trådte i kraft fra og med inntektsåret 2019.

Lenke til Mer om skattlegging av Fondskonto.

Rettledningen er skrevet for opplysningspliktige av tredjepartsopplysninger for fondskonto.

Rettledningen inneholder praktiske, juridiske og datatekniske opplysninger vedrørende beskatning og rapportering av fondskonto.

Rettledningen med tilhørende formatbeskrivelser (se "Beskrivelse av filformatet") skal gjelde for inntektsåret 2023 og senere år, inntil ny rettledning eller formatbeskrivelse blir utarbeidet.

Ved brudd på opplysningsplikten kan Skatteetaten ilegge tvangsmulkt for å få opplysningspliktig til å levere pliktige oppgaver som mangler, jf. skatteforvaltningsloven § 14-1. Se mer om dette nedenfor.

Nytt for 2023 

Skatteetaten har avviklet muligheten for å merke opplysninger for internasjonal utveksling fra og med inntektsåret 2023 med rapporteringsfrist januar og februar 2024. Opplysninger for internasjonal utveksling skal fra og med inntektsåret 2023 rapporteres utelukkende på eget format for Internasjonal rapportering CRS/FATCA.

Opplysningsplikt

Hvem som har opplysningsplikt følger av skatteforvaltningslov § 7-3 (1) og skatteforvaltningsforskrift § 7-3-1.

Hva det skal gis opplysninger om følger av § 7-3 (2)

Hvem det skal gis opplysninger for fremgår av § 7-3 (3).

Det fremgår av formatbeskrivelsen hvilke opplysninger som skal gis.

Tredjepartsopplysninger skal innrapporteres elektronisk via Altinn (se Tredjepartsopplysninger som vedlegg).

Tredjepartsopplysninger som ikke er levert innen fristen 10. februar, kan ilegges tvangsmulkt (se Tvangsmulkt).

Reelle rettighetshavere

Opplysningsplikten omfatter også reelle rettighetshavere skattemessig bosatt i Norge, utlandet og/eller som er amerikanske statsborgere. En reell rettighetshaver kan være skattemessig bosatt i flere land, og opplysningsplikten vil da gjelde for hvert av de aktuelle landene, og de forskjellige landkoder må oppgis. 

Fondskonto

En fondskonto er et kombinert investerings- og forsikringsprodukt. Produktet har blitt markedsført under ulike navn som Unit Link, Investeringskonto, Ekstrapensjon mv. Fondskonto er en samlebetegnelse på disse variantene.

Via fondskontoen kan det kjøpes og selges ulike verdipapirer mv. Verdipapirer som omfattes kan for eksempel være aksjer, obligasjoner/rentepapirer, andeler i verdipapirfond, bankinnskudd og derivater. En del fondskonti er mer direkte rettet inn mot aksjeinvesteringer, og kunden vil da ofte kunne velge mellom investeringer i en portefølje av ulike verdipapirfond som leverandøren tilbyr, og hvor verdipapirfondene eier aksjer. En fondskonto kan også inneholde andre formuesgoder enn verdipapirer, f.eks. fast eiendom og kontanter.

Det er forsikringsselskapet som eier eiendelene på fondskonto, men kunden har hele risikoen for avkastningen av innbetalte midler. Kunden har et krav overfor selskapet på et beløp som tilsvarer verdien av de underliggende eiendelene på kontoen.

Det er også knyttet et forsikringselement til fondskontoen. Når investor dør, vil den gjenstående sparebeholdningen utbetales til begunstiget arving.

Beskatning og skjerming

Fra og med 2019 ble det innført nye skatteregler for investering i aksjer og andre verdipapirer gjennom kapitalforsikring (fondskonto). Slike kapitalforsikringer skal skattlegges på tilsvarende måte som investering i verdipapirfond når forsikringselementet er lite.

Forsikringselementet skal anses som lite når det ved investors død og/eller uførhet utbetales et forsikringstillegg som er mindre enn 50 prosent av gjenstående sparebeholdning på investeringskontoen. Det samme gjelder når det ved forsikringstakers død eller uførhet blir utbetalt et fast beløp som utgjør mindre enn 100 prosent tillegg til innbetalte sparebeløp på kontoen

Det gjelder videre noen særlige skatteregler for fondskonto. Reglene gjelder kun for kapitalforsikringer uten garantert avkastning.

At slik kapitalforsikring skattlegges på tilsvarende måte som verdipapirfond, jfr. skatteloven § 10-20 (10)innebærer blant annet at skattleggingen skal tilpasses sammensetningen av aksjer og andre verdipapirer på kontoen.

Aksjeandelen avgjør hvilken skattesats avkastning på fondskonto skal skattlegges med. Ved beregning av aksjeandel gjelder samme sjablong som for verdipapirfond (jfr. skatteloven § 10-20 (3)), altså 80/20-sjablongen. Se mer info om beskatning av andeler i verdipapirfond. Dette innebærer for eksempel at dersom aksjeandelen på fondskontoen er over 80 prosent skattlegges all avkastning som aksjeinntekt og dermed høy sats (37,84 prosent for 2023).

Selv om det er forsikringsselskapet som eier aksjene på fondskontoene gir de nye reglene fondskontoeier rett til skjermingsfradrag på kontoens aksjeandel. Skjerming skal beregnes hos fondskontoeier på grunnlag av aksjeandelen ved det enkelte års begynnelse.

Eksempel

Du som investor skyter inn kr 120 000 på en fondskonto i 2021. Ved inngangen til 2022 er aksjeandelen på fondskonto 40 % (resten er rentepapirer og andre verdipapirer). Skjermingsgrunnlaget på fondskonto for 2022 blir da kroner 48 000 fordi aksjeandelen er 40 % prosent (40% av innskudd på kr 120 000). Ved inngangen til 2023 er aksjeandelen 10 %. Skjermingsgrunnlaget for 2022 blir da kr 0 fordi aksjeandelen er under 20 % og da settes den til 0 grunnet sjablongregelen.

I eksempelet er det ikke tatt hensyn til eventuelt ubenyttet skjerming som inngår i skjermingsgrunnlaget.

Spesifikasjon av utvalgte felter i formatet

Produkttype: Godkjente verdier i dette feltet er

• Aksjer
• Verdipapirfond
• Obligasjoner
• Derivater
• Kontanter
• Annet

Saldo: Markedsverdi på fondskontoen ved utgangen av inntektsåret

Innskutt kapital: Tilgjengelig beløp for skattefritt uttak ved utgangen av året

Faktisk uttak: Sum uttak fra konto i løpet av inntektsåret

Skattepliktig gevinst/tap: Den delen av uttak som er skattepliktig realisasjon

Skattefritt uttak: Den delen av uttak som er skattefri tilbakebetaling av innskutt kapital

Aksjeandel: Faktisk aksjeandel ved begynnelsen av inntektsåret

Formuesverdi kontantdel: Her føres formuesverdi på alle aktiva unntatt aksjer/aksjefond

Navn (felt under produkttype): Her føres tickerkoden på produktet, eventuelt navn på produkt.

Forvaltningskostnad: Her innrapporteres fradragsberettigede kostnader som er direkte tilknyttet fondskonto. Her skal det bare innrapporteres kostnader (kontantstrømmer) som går direkte mellom forsikringsselskap/distributør og investor via en bankkonto som ikke hører inn under fondskontoordningen. Kostnader som er innbakt indirekte, f eks som nedsettelse av verdi av verdipapirfond skal ikke fradragsføres her.

Returprovisjon: Her innrapporteres beløp som utbetales direkte til investor.  Beløpet kommer som kapitalinntekt forhåndsutfylt på investors skattemelding.

Ubenyttet skjermingsfradrag til fremføring

Det er fortsatt ønskelig at dere benytter dere av feltet <ubenyttetSkjermingsfradragTilFremfoering>

Ved flytting rapporteres dette på følgende måte:

Mottakende OP rapporterer følgende i feltet:

Årets skjerming + ubenyttet skjerming fra tidligere – anvendt skjerming i inntektsåret

Avgivende OP rapporterer følgende i feltet: 0

Særlig om utbytte som går inn på fondskonto

Dersom det utdeles utbytte på aksjene på fondskonto skattlegges ikke dette så lenge utbyttet står inne på fondskontoen. Dette blir skattlagt etter uttaksreglene. 

Særlig om uttak fra fondskonto – realisasjon

Alle uttak fra fondskonto anses som delvis gjenkjøp av forsikringen og utløser realisasjonsbeskatning. Ved hvert uttak anses en forholdsmessig andel av innbetalt premie (skattefri innskutt kapital på fondskonto) og skattepliktig gevinst tatt ut fra fondskontoen. Når den skattepliktige gevinsten er beregnet splittes denne i en aksjedel gevinst som skattlegges med høy sats (37,84 prosent for 2023) og en rentedel gevinst som skattlegges med lav sats (22 prosent for 2023). Ubenyttet skjerming må benyttes hver gang på hele gevinsten. Eventuelt skjermingsfradrag reduserer den skattepliktige aksjedelsgevinsten eller rentedelsgevinsten. Reduksjon av gevinst ved skjermingsfradrag kan gjøres ved f.eks å redusere gevinsten på aksjedelen med maksimalt ubenyttet skjerming og så eventuelt redusere gevinst rentedel for overskytende ubenyttet skjerming.

Beregning av realisasjonsgevinst aksjedel skjer på grunnlag av gjennomsnittlig aksjeandel for hvert år i eierperioden.

Det ligger flere eksempler Mer om fondskonto - Skatteetaten

Arv/gave/skilsmisse

Hvis overføringen ikke utløser skatteplikt skal om mulig konto på avgiver innrapporteres og saldo settes til 0.

Dersom overføring ved arv/gave/skilsmisse medfører skattemessig realisasjon skal det på avgiver innrapporteres skattepliktig gevinst/tap.

Fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer

For personlig kontoeier skal oppgaven inneholde et 11-sifret fødselsnummer (fødselsdato og personnummer).

Der hvor utlendinger har fått tildelt D-nummer, skal dette oppgis på oppgaven.

For kontoeier bosatt i utlandet, kan det benyttes fødselsdato etterfulgt med fem nuller, eller 11 nuller dersom fødselsdato er ukjent.

Bosatt/hjemmehørende i Norge

Alle personer som er bosatt i Norge skal ha et 11-sifret fødselsnummer eller D-nummer.

Oppgaven som sendes til Skatteetaten skal inneholde enten fødselsnummer eller D-nummer.

Ikke bosatt/hjemmehørende i Norge

Dersom skattepliktig har norsk fødselsnummer eller er tildelt et D-nummer, skal alltid dette benyttes.

D-nummer må innhentes dersom eier av andel ikke er bosatt i Norge, og D-nummer ikke allerede er tildelt.

Identifikasjonsnummer for ikke bosatt/hjemmehørende i Norge

Norge er gjennom avtaler forpliktet til å utveksle opplysninger med andre lands skattemyndigheter. Selv om en oppgave er uidentifisert, kan den utveksles med andre land. Det er derfor viktig at det også for skattepliktige som ikke er bosatt i eller er hjemmehørende i Norge innhentes så fullstendige personopplysninger som mulig.

Dersom skattepliktig har norsk fødselsnummer eller er tildelt et D-nummer skal dette alltid benyttes. Likeledes for upersonlige skattepliktige: dersom disse har et norsk organisasjonsnummer skal dette alltid benyttes.

Alternativ identifikator

Alternativ identifikator benyttes dersom det ikke finnes et fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer for oppgaveeieren. Dette er et nummer som tildeles av den opplysningspliktige. Dette må være et unikt nummer gjennom hele inntektsåret slik at oppgaven kan gjenkjennes ved eventuell erstatning eller sletting. Feltet for fødselsnummer eller organisasjonsnummer angis da med 9 eller 11 nuller.

Internasjonal rapportering

Skatteetaten avvikler muligheten til å merke finansielle konti for internasjonal rapportering via tredjepartsordningene som leverer opplysninger til Skattemeldingen for inntektsåret 2023. Det innebærer at opplysningspliktige til tredjepartsordningen Fondskonto ikke lengre kan merke finansielle konti til internasjonal rapportering. Opplysningspliktige må i stedet rapportere alle finansielle konti som skal utveksles til særskilt ordning Internasjonal rapportering CRS/FATCA.

Endringen vil gjelde fra og med inntekståret 2023 med rapporteringsfrist 10. februar 2024.

Særskilt rapportering av finansielle konti for utveksling til tredjepartsordningen Internasjonal rapportering CRS/FATCA vil komme i tillegg til nasjonal rapportering av tredjepartsopplysninger til bruk på skattemeldingen. Det betyr at en finansiell konto merket for utveksling må rapporteres en gang for bruk på skattemeldingen og en gang til særskilt ordning for utveksling CRS/FATCA.

Rettledninger og tekniske spesifikasjoner til alle Skatteetatens tredjepartsordninger finnes på Skatteetatens nettsider under «Rapportering og bransjer».

Se rettledning om internasjonal rapportering.

Levering av tredjepartsopplysninger

Tredjepartsopplysninger leveres elektronisk via Altinn ved å benytte skjema RF-1301 Tredjepartsopplysninger som vedlegg. Pass på at du har nødvendige utfyllings- og innsendingsrettigheter (se "Tredjepartsopplysninger via Altinn").

Når du åpner ”RF-1301 Tredjepartsopplysninger som vedlegg”, velger du oppgavetype: ”Fondskonto” som oppgavetype i hovedskjema. Deretter går du til fanen: ”Oversikt – skjema og vedlegg”. Der kan du laste opp en XML-fil (se "Beskrivelse av filformatet") med oppgaver for verdipapirfond og sende inn.

Tredjepartsopplysninger kan leveres via Altinn fra 2. januar året etter inntektsåret.

Testing

For å avdekke mulige feil slik at selve rapporteringen blir mest mulig korrekt, anbefaler Skatteetaten at opplysningspliktig sender inn testoppgaver. Les mer om innsending av testoppgaver her.

Innleveringsfrister

Opplysningspliktige skal sende årsoppgaver for fondskonto til Skatteetaten innen følgende frister i året etter inntektsåret:

• 10. februar i året etter inntektsåret for årsoppgaver for fondskonto.

For å unngå at oppgaver mangler på skattemeldingen, er det meget viktig at fristen overholdes. Endrings- eller erstatningsoppgaver som sendes inn etter 1. mars vil ikke automatisk komme med i skattepliktiges skattemelding.

Hvis opplysningspliktig ikke har tredjepartsopplysninger å levere, skal "ingen oppgaver å levere" benyttes.

• 20. oktober er siste frist for innsending av endrings- eller erstatningsoppgaver.

Temahenvisninger til skattemeldingen

Tredjepartsopplysningene benyttes til forhåndsutfylling av skattemeldingen til personlige aksjonærer.

Skattemeldingen er temabasert og ikke skjemabasert, som tidligere. Temaene er organisert med temaer og undertema. Et tema heter "Bank og forsikring" og som undertema finner man Fondskonto.

I tabellen nedenfor er det henvisninger til hvor man finner opplysninger fra tredjepartsordningen i skattemelding. Les mer om ny skattemelding her.

Felt	Tema	Undertema
Gevinst fondskonto aksjedel	Bank, lån og forsikring	Fondskonto
Gevinst fondskonto rentedel	Bank, lån og forsikring	Fondskonto
Returprovisjon	Finans	Fondskonto
Tap Fondskonto aksjedel	Bank, lån og forsikring	Fondskonto
Tap Fondskonto rentedel	Bank, lån og forsikring	Fondskonto
Forvaltningskostander	Finans	Fondskonto
Formue Fondskonto aksjedel	Bank, lån og forsikring	Fondskonto
Formue Fondskonto kontant/rentedel	Bank, lån og forsikring	Fondskonto

Korrigere en oppgave

Ved korreksjon eller sletting av en tidligere innrapportert oppgave er kravet at den nye oppgaven har samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven. Grunnen til dette er at Skatteetatens systemer skal oppfatte dette som en korreksjon og ikke som en ny oppgave. For fondskonto er det oppgaveeiers kontonummer, fødselsnummer, d-nummer, sammen med inntektsår og opplysningspliktig som er unik identifikator (se "Unik identifikasjon av oppgave").

Når korrigert oppgave med korrekte verdier mottas av Skatteetaten, vil oppgaven erstatte tidligere innsendt oppgave.

Korrigere en oppgave med feil i identifikator

Dersom det er feil i et eller flere av identifikatorfeltene i en tidligere innsendt oppgave, må denne oppgaven eksplisitt slettes. Det vil si at det da skal sendes inn en oppgave med korrekte verdier og en nullet oppgave for å slette den oppgaven som var feil. Den nullede oppgaven må ha de samme identifikatorfeltene som oppgaven med feil identifikator (se "Slette en oppgave").

Slette en oppgave

Sletting av en tidligere innsendt oppgave gjøres ved å innrapportere en <sletteoppgave> med samme unike identifikator som oppgaven som skal slettes.

Beskrivelse av filformatet

Formatbeskrivelsen viser hvordan en XML-fil for rapportering av tredjepartsopplysninger for fondskonto skal bygges opp. Dokumentene finner du her:

Formater og tekniske spesifikasjoner – Fondskonto

Formatbeskrivelsen skal benyttes av opplysningspliktige/innsendere som skal rapportere tredjepartsopplysninger via Altinn-skjemaet RF-1301 Tredjepartsopplysninger som vedlegg.