Eksempler på utfylling av Aksjonærregisteroppgaven

Her viser vi deg eksempler på hvordan Aksjonnærregisteroppgaven (RF-1086) fylles ut.

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer.

Opplysninger fra fjoråret:

Ingen opplysninger

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000

Antall aksjer: 1 000

Pålydende per aksje: 100

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Overkurs: 10 000

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Stiftelse føres i post 9 på selskapet og i post 23 på aksjonærnivå. Overkursen registreres i post 9 på selskapsnivå og legges til anskaffelseskostnaden i post 23 på aksjonærnivå.

Særskilte bemerkninger:

Det er her viktig å merke seg at stiftelsen skal føres både på selskaps- og aksjonærnivå. Finnes det kun en aksjeklasse i selskapet, skal denne registreres som ordinære aksjer. Overkursen skal registreres per aksje i post 9. I post 23 er det total anskaffelsesverdi inklusiv overkurs som skal føres. Ved flere aksjonærer fordeles denne på hver enkelt aksjonærs underskjema. I postene 1-6 må det fylles ut med 0 i inngående beholdning 1.januar.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave.

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer.

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet 100 000
Antall aksjer    1 000
Pålydende per aksje       100
Innbetalt aksjekapital 100 000 
Overkurs   10 000

 

Årets opplysninger: 

Alle postene f.o.m post 1 t.o.m post 6 skal være 0 ved utgangen av inntektsåret.

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Likvidasjonen føres i post 11 på selskapsnivå. Det må tas stilling til om det er utbetalt vederlag fra selskapet.

På aksjonærnivå føres likvidasjonen i post 25

Særskilte bemerkninger:

Det er her viktig å merke seg at likvidasjonen skal føres både på selskaps- og aksjonærnivå.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave.

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Selskapet har besluttet å tilbakebetale kr. 500 000 av tidligere innbetalt kapital.

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet 5 500 000 kr (IB) 5 000 000 (UB)
Antall aksjer 1 000
Pålydende per aksje 5 500 kr (IB) 5 000 (UB)
Innbetalt aksjekapital 6 000 000 kr

 

I slutten av fjoråret ble det besluttet at 500 000 kr av aksjekapital skulle omgjøres til annen kapital. Dette reduserer selskapets totale aksjekapital og pålydende, men ikke den innbetalte aksjekapitalen da det ikke tilbakebetales noe til aksjonærene.

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet 5 000 000 kr (redusert med 500 000 kr (fjoråret))
Antall aksjer 1 000
Pålydende per aksje 5 000 kr (redusert med kr 500)
Innbetalt aksjekapital 6 000 000 kr (IB) 5 500 000 kr (UB)

 

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Videre skal vi se på selve løsningen av tilbakebetalingen til aksjonæren. Reduksjon av tilbakebetalt kapital føres direkte i selskapsoppgaven i post 5. Innbetalt aksjekapital reduseres med kr 500 000. På aksjonærnivå fyller man inn i post 22. Se utfylling i vedlegget under.

Særskilte bemerkninger:

Hvis selskapet foretar en tilbakebetaling av aksjekapital direkte til aksjonærene, uten å først gjøre den om til annen egenkapital, skal ikke post 22 benyttes. Postene 1, 2 og 5 reduseres på selskapsnivå, og nedsettelsen av kapital skal føres på post 17 og på aksjonærnivå post 27.

Dersom det i tillegg er utdeling av selskapets frie kapital anses dette som utbytte og føres i post 8 og post 21.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave.

Faktumopplysninger:

Aksjonær A eier alle aksjene i selskap X. I selskap X er det bare én aksjeklasse - ordinære aksjer. I fjor delte selskap X opp sine aksjer i 2 aksjeklasser – A aksjer og B-aksjer.

Selskap X før deling av aksjeklasser: (Kun ordinære aksjer)

Post 1: Total aksjekapital 200.000
Post 2: Aksjekapital i denne aksjeklassen 200.000 
Post 3: Pålydende 50
Post 4: Antall aksjer 4.000

Post 5: Innbetalt aksjekapital 200.000
Post 6: Innbetalt overkurs 10.000

Selskap X etter deling av aksjeklasser:

A-aksjer
Post 1: Total aksjekapital 200 000
Post 2: Aksjekapital i denne aksjeklassen 50.000 
Post 3: Pålydende 50
Post 4: Antall aksjer 1.000 

Post 5: Innbetalt aksjekapital 50 000
Post 6: Innbetalt overkurs 2 500

B-aksjer
Post 1: Total aksjekapital 200 000
Post 2: Aksjekapital i denne aksjeklassen 150.000 
Post 3: Pålydende 50
Post 4: Antall aksjer 3.000 

Post 5: Innbetalt aksjekapital 150 000
Post 6: Innbetalt overkurs 7 500

Løsning:

Selskap X må levere 3 aksjonærregisteroppgaver. Det må leveres oppgave for den ordinære aksjeklasse der det er avgangstransaksjoner på selskapsnivå og aksjonærnivå. Det må også leveres aksjonærregisteroppgave for aksjeklasse A og B. Postene 2, 4, 5 og 6 må fordeles i samsvar med nye vedtekter som i eksempelet er 25% for aksjeklasse A og 75% for aksjeklasse B. Det må også registreres tilgangstransaksjoner på selskapsnivå og aksjonærnivå.

Innrapportering fra ordinær aksjeklasse:

Det må innrapporteres endrede kapitalforhold på side 1 i oppgaven. Post 1 på side 1 skal imidlertid ikke påvirkes av hendelsen. Aksjekapitalen for hele selskapet er fortsatt 200.000 per 31.12. Post 2 t.o.m post 6 skal være 0. I post 12 må man føre opp 2 slettinger (ett i hvert skjema hvis du leverer på papir). Eksempelvis sletter man først de aksjene som blir A-aksjer. Da føres det 1000 i feltet ”Antall slettede” og 3000 i feltet ”Antall etter”. Feltene Pålydende, Tidspunkt og Hendelsestype må utfylles. I feltet ”ISIN/aksjeklasse” føres ”A-aksjer”.

Deretter foretar man sletting av de 3000 aksjene som blir til B-aksjer på samme måte. Forskjellen her blir at man i feltet ”Antall etter” fører opp 0. Klokkeslett må være forskjellig fra A-aksjene.

Videre må oppgavene inneholde 2 avgangstransaksjoner på aksjonærnivå i post 26 på aksjonær A. I den ene transaksjonen føres 1000 antall aksjer i avgang og i feltet ”Overt. selskaps ISIN/aksjeklasse” føres A-aksjer med riktig tidspunkt. I neste transaksjon føres 3000 antall aksjer i avgang og i feltet ”Overt. selskaps ISIN/aksjeklasse” føres B-aksjer med et annet tidspunkt.

Innrapportering fra aksjeklassen A-aksjer:

Det må innrapporteres endrede kapitalforhold på side 1 i oppgaven. Post 1 på side 1 skal imidlertid ikke påvirkes av hendelsen. Aksjekapitalen for hele selskapet er fortsatt per 31.12. 200 000. Videre må selskapet gjennom denne aksjeklasse innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 (her 1000) med tidspunkt og aksjer i tilgang (1000). Videre må tilsvarende rapporteres på aksjonær A i post 24 med tidspunkt og aksjer i tilgang. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om at aksjene kommer fra ordinær aksjeklasse. Dette gjøres ved at det i post 10 i feltet ISIN/Aksjeklasse føres opp ”ordinære aksjer” og det samme føres i post 24 i feltet ”Overd.selskaps ISIN/aksjeklasse”.

Innrapportering fra aksjeklassen B-aksjer:

Det må innrapporteres endrede kapitalforhold på side 1 i oppgaven. Post 1 på side 1 skal imidlertid ikke påvirkes av hendelsen. Aksjekapitalen for hele selskapet er fortsatt per 31.12. 200 000. Videre må selskapet gjennom denne aksjeklasse innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 (her 3000) med tidspunkt og aksjer i tilgang (3000). Videre må tilsvarende rapporteres på aksjonær A i post 24 med tidspunkt og aksjer i tilgang. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om at aksjene kommer fra ordinær aksjeklasse. Dette gjøres ved at det i post 10 i feltet ISIN/Aksjeklasse føres opp ”ordinære aksjer” og det samme føres i post 24 i feltet ”Overd.selskaps ISIN/aksjeklasse”.

Er det flere aksjonærer må man fylle ut ett underskjema for den enkelte aksjonær på samme måte som beskrevet ovenfor.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave.

Aksjonærene A og B eier hver sin halvpart av selskapet X. Overdragende selskap X skal fisjonere ut 40 prosent av sine verdier til et nystiftet overtakende selskap Y (virkelig verdi =AK). Aksjonærene A og B skal eie hver sin halvpart av selskapet Y. A og B innløser hver 200 aksjer i X og begge mottar hver 250 vederlagsaksjer i Y.

Selskap X før fisjonen:
Aksjekapital 500.000
Innbetalt overkurs 20.000
Antall aksjer 1000
Pålydende 500

Selskap X etter fisjonen:
Aksjekapital 300.000
Innbetalt overkurs 12.000
Antall aksjer 600
Pålydende 500

Selskap Y etter fisjonen:
Aksjekapital 200.000
Innbetalt overkurs 8.000
Antall aksjer 500
Pålydende 400

Løsning:

X (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere selskapets slettede aksjer i post 12 og antall aksjer i avgang (antall innløste aksjer) på aksjonær A og B i post 26. I både post 12 og 26 må det gis opplysninger om det overtakende selskap Y.

Y (overtakende selskap) må innrapportere de nye kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 og aksjer i tilgang på aksjonærene A og B i post 24. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om det overdragende selskap.

Særskilte bemerkninger:

Det er den skattemessige innbetalte overkursen i post 6 i overdragende selskap som skal omfordeles og ikke den regnskapsmessig/bokførte overkursen. Når det gjelder aksjekapitalen så er det den skattemessige innbetalte aksjekapitalen i overdragende selskap som skal omfordeles i post 5. Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen.

For riktig utfylling, se eksempler på riktig utfylt aksjonærregisteroppgave.

 

Faktumopplysninger:

Aksjonærene A og B eier hver sin halvpart av selskapet X. Overdragende selskap X skal fisjonere ut 40 prosent av sine verdier til et nystiftet overtakende selskap Y.

(Virkelig verdi =AK). Aksjonærene A og B skal eie hver sin halvpart av selskapet Y. Selskap X nedskriver pålydende med 200 og får ny pålydende på 300. Selskap Y utsteder 500 vederlagsaksjer pålydende 400.

Selskap X før fisjonen:
Aksjekapital 500.000 
Innbetalt overkurs 20.000
Antall aksjer 1000 
Pålydende 500

Selskap X etter fisjonen:
Aksjekapital 300.000 
Innbetalt overkurs 12.000 
Antall aksjer 1000 
Pålydende 300

Selskap Y etter fisjonen:
Aksjekapital 200.000 
Innbetalt overkurs 8.000 
Antall aksjer 500 
Pålydende 400

Løsning:

X (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nedsettelse av aksjekapital som følge av reduksjon av pålydende i post 18 og på aksjonær A og B i post 30. I både post 18 og 30 må det gis opplysninger om det overtakende selskap Y.

Y (overtakende selskap) må innrapportere de nye kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 og aksjer i tilgang på aksjonærene A og B i post 24. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om det overdragende selskap, org.nr ISIN og aksjeklasse.

Særskilte bemerkninger:

Det er den skattemessige innbetalt overkursen i post 6 i overdragende selskap som skal omfordeles og ikke den regnskapsmessige/bokførte overkursen. Når det gjelder aksjekapitalen så er det den skattemessige innbetalte aksjekapitalen i overdragende selskap som skal omfordeles i post 5. Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen.

Det bemerkes at dersom det utfisjoneres til flere overtakende selskaper skal hendelsestype "Fisjon ved oppsplitting av selskap" benyttes i post 18 og 30, jfr. eksempel 27.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave. 

Aksjonær A og B eier hver sin halvpart av selskapet X. Overdragende selskap X skal fisjonere ut 40 prosent av sine verdier til et eksisterende overtakende selskap Y.

Aksjonærene A og B eier hver sin halvpart av selskapet Y. A og B innløser hver 200 aksjer i X og øker pålydende med 200 i selskap Y.

Selskap X før fisjon-fusjonen:
Aksjekapital 500.000 
Innbetalt overkurs 20.000 
Antall aksjer 1000 
Pålydende 500

Selskap X etter fisjon-fusjonen:
Aksjekapital 300.000 
Innbetalt overkurs 12.000 
Antall aksjer 600 
Pålydende 500

Selskap Y før fisjon-fusjonen:
Aksjekapital 500.000
Innbetalt overkurs 10.000
Antall aksjer 1000 
Pålydende 500

Selskap Y etter fisjon-fusjonen:
Aksjekapital 700.000 
Innbetalt overkurs 18.000
Antall aksjer 1000 
Pålydende 700

X (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere selskapets slettede aksjer i post 12 og antall aksjer i avgang (antall innløste aksjer) på aksjonær A og B i post 26. I både post 12 og 26 må det gis opplysninger om det det overtakende selskap Y.

Y (overtakende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere økning av pålydende i post 15. Transaksjonstype er forhøyelse av aksjekapital ved fisjon. Forhøyelse av AK, økning av pålydende, dato og klokkeslett tilsvarende avgangsaksjene i det overdragende selskapet X, pålydende etter, overdragende org.nr og aksjeklasse.

I post 29 føres aksjonærens andel av økningen av kapitalen per aksje i forbindelse med økning av pålydende ved fisjon-fusjon. Transaksjonstypen er fisjon ved økning av pålydende, videre oppgis økning av pålydende per aksje og tidspunkt for kapitaløkningen, overdragende selskaps org. nr og aksjeklasse.

Merk! Hvis det er A- og B-aksjer i begge selskapene, og aksjonærene ønsker å la verdiene til A-aksjene i selskap X gå til A-aksjer i selskap Y, og tilsvarende for B-aksjene, er det viktig å skille på klokkeslett slik at AR identifiserer korrekte aksjer.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave

Faktumopplysninger:

Mor eier 100 aksjer pålydende 1000 (AK =100 000) i datter. Datter innfusjoneres i mor.

Løsning:

Ved slik fusjon er det kun nødvendig med innrapportering om fusjonen fra datter. For datter fylles ut side 1, post 12 og post 26.

I post 12 er hendelsestype "Fusj. skattefri til mor eller fisj. asl § 14-11b", antall og tidspunkt skal fylles ut og antall etter skal være 0.

I post 26 er hendelsestype "Fusj. skattefri til mor eller fisj. asl § 14-11b", antall aksjer i avgang og tidspunkt skal fylles ut.

Særskilte bemerkninger:

Skattemessig innbetalt aksjekapital og skattemessig innbetalt overkurs i datter (post 5 og 6) skal IKKE videreføres i Mor.

For riktig utfylling, se aksjonærregisteroppgaven under. 

Faktumopplysninger:

A er aksjonær i selskapet X. B er aksjonær i selskapet Y. Selskap Y innfusjoneres i selskap X og aksjonær B får vederlagsaksjer i selskap X. Virkelig verdi =AK.

Selskap Y:

Aksjekapital: 200.000
Innbetalt aksjekapital: 100.000
Innbetalt overkurs: 20.000
Antall aksjer: 200
Pålydende: 1000

Selskap X:

Aksjekapital: 400.000
Innbetalt aksjekapital: 200.000
Innbetalt overkurs: 30.000
Antall aksjer: 400
Pålydende: 1000

Selskap X etter fusjonen:

Aksjekapital: 600 000
Innbetalt aksjekapital: 300.000
Innbetalt overkurs: 50.000
Antall aksjer: 600
Pålydende: 1 000

Ved innfusjoneringen øker X sin nominelle aksjekapital med 200 000 til 600 000 og det utstedes 200 vederlagsaksjer pålydende 1000 i selskap X.

Løsning:

Y (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven (Y oppløses ifb. fusjonen). Videre må selskapet innrapportere selskapets slettede aksjer i post 12 og avgang på aksjonær B i post 26. I både post 12 og 26 må det gis opplysninger om det overtakende selskap X.

X (overtakende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 og aksjer i tilgang på aksjonær B i post 24. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om det overdragende selskap Y.

For aksjonær A medfører hendelsen ingen endringer som må innrapporteres.

Særskilte bemerkninger:

Når det gjelder aksjekapitalen så er det den skattemessige innbetalte aksjekapitalen i overdragende selskap som skal omfordeles i post 5. Det er den skattemessige innbetalte overkursen i post 6 i overdragende selskap som skal omfordeles og ikke den regnskapsmessig/bokførte overkursen. Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen.

For riktig utfylling, se utfylte aksjonærregisteroppgaver: 

Fakta:

Selskap X har to aksjonærer, A og B, med like mange aksjer i selskapet.

Begge aksjonærer skal innløse aksjer og da halveres antall aksjer og aksjekapital i selskapet. Hver aksjonær får utbetalt 100.000 kr (kr 2000 for hver innløste aksje).

Selskap X før partiell likvidasjon:

Aksjekapital 200.000

Antall aksjer 200

Pålydende 1000

Innbetalt aksjekapital 100.000

Selskap X etter partiell likvidasjon:

Aksjekapital 100.000

Antall aksjer 100

Pålydende 1000

Innbetalt aksjekapital 50.000

Løsning:

Det gjennomføres en likedeling, og hver aksjonær sitter igjen med samme eierandel som den de hadde før innløsningen av aksjer. Ved utbetaling til aksjonærene skal utbetaling større enn innbetalt kapital behandles som utbytte.

For å kunne håndtere dette riktig må selskapet ha full oversikt over hvor mye som er innbetalt kapital. Ved likedeling vil vederlaget utgjøre enten tilbakebetaling av innbetalt kapital, eller utbytte. I vårt eksempel har hver av aksjonærene en innbetalt kapital på kr 25 000 på sine innløste aksjer. Utdelingen vil derfor medføre at hver av aksjonærene skal utbyttebeskattes for kr 75 000.

I post 11, ”Vederlag totalt / Utbetalt av innbetalt kapital” skal selskapet velge transaksjonstype ”likedelt partiell likvidasjon” og føre kr 50 000 som ”Utbetalt av innbetalt kapital”. Tilsvarende gjøres på aksjonærnivå i post 25, men da med kr 25 000 for hver aksjonær.

Utbetalt beløp som overstiger det som er utbetalt av innbetalt kapital behandles som utbytte og rapporteres som vanlig i post 8 på selskapsnivå og i post 21 på aksjonærnivå. I vårt eksempel må det føres kr 150 000 i post 8 og 75 000 i post 21 på hver av aksjonærene.

Særskilte bemerkninger:

Partiell likvidasjon og utbytteutdeling må registreres med forskjell i tid, selv om det skjer på samme tid.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylt aksjonærregisteroppgave:

Selskap X før partiell likvidasjon: (Kun ordinære aksjer)

Aksjekapital: 1 000.000

Antall aksjer: 1000

Pålydende: 1000

Innbetalt aksjekapital 1 000.000

Innbetalt overkurs 20.000

Selskap X etter partiell likvidasjon:

Aksjekapital: 500.000

Antall aksjer: 500

Pålydende: 1000

Innbetalt aksjekapital 500.000

Innbetalt overkurs 10.000

Faktumopplysninger:

Selskap X har to aksjonærer, aksjonær A og aksjonær B, hvor begge eier 50 prosent hver.

I midten av juni bestemmer styret at 500 aksjer skal innløses. For hver aksje som innløses utdeles det et vederlag på kr 1000. Begge aksjonærer skal innløse aksjer, men etter innløsningen vil eiersitsen være endret.

Aksjonær A innløser 100 aksjer, aksjonær B innløser 400 aksjer. For å avgjøre om den partielle likvidasjonen skal rapporteres som likedeling eller skjevdeling, må man se på eierandel før og etter den partielle likvidasjonen: 

Aksjonær A Aksjonær B
Før likvidasjonen: 500 Før likvidasjonen: 500
Likviderer: - 100 Likviderer: - 400
Har igjen = 400 Har igjen = 100
I prosent av beholdningen:
400/500 * 100 % = 80 %
I prosent av beholdningen:
 100/500 * 100 % = 20 %

 

Aksjonær A har fått økt sin eierandel fra 50 % til 80 %, og aksjonær B har fått redusert sin eierandel fra 50 % til 20 %. Vi har da med en skjevdeling å gjøre. Hvis en eller flere aksjonærer i et selskap har fått redusert eierandelen, så er regelen at alle aksjonærer som innløser aksjer, skal realisasjonsbeskattes.

Innrapportering på selskapsnivå, i post 11:

Hendelsestype: Skjevdelt partiell likvidasjon
Antall slettet: 500
Antall etter: 500
Pålydende: 1 000
Overkurs slettede: 20
Totalt vederlag: 500 000
Tidspunkt: Dato

I feltet ”totalt vederlag/utbetalt innbetalt kapital” er det viktig å merke seg at selskapet skal melde inn totalt vederlag ved skjevdelt partiell likvidasjon. Det er fordi skjevdelt partiell likvidasjon skal behandles som realisasjon.

Innrapportering på aksjonærnivå, i post 25, aksjonær A:

Transaksjonstype: Skjevdelt partiell likvidasjon
Antall avgang: 100
Totalt vederlag/utbetalt av innbetalt kapital: 100 000
Tidspunkt: Dato

Innrapportering på aksjonærnivå, i post 25, aksjonær B:
Transaksjonstype: Skjevdelt partiell likvidasjon
Antall avgang: 400
Totalt vederlag/ utbetalt av innbetalt kapital: 400 000
Tidspunkt: Dato

For riktig utfylling, se eksempler på utfylte aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger:

Mor (selskap X) eier alle aksjene i Datter (selskap Z). Aksjonær A eier alle aksjene i selskap Y. Selskap Y skal innfusjoneres i Datter (selskap Z) og A får vederlag med økning av pålydende i Mor (selskap X).

Mor (Selskap X) før fusjonen:

Aksjekapital: 1.500.000
Antall aksjer: 6.000
Pålydende: 250
Innbetalt aksjekapital: 800.000
Innbetalt overkurs: 12.000

Selskap Y før fisjonen:

Aksjekapital: 100.000
Antall aksjer: 100
Pålydende: 1.000
Innbetalt aksjekapital: 100.000
Innbetalt overkurs: 10.000

Mor (Selskap X) etter:

Aksjekapital: 1.600.000
Antall aksjer: 6.000
Pålydende: 266,666667
Innbetalt aksjekapital: 900.000
Innbetalt overkurs: 22.000

Datter (Selskap Z): skal ikke rapportere konsernfusjonen

Løsning:

Aksjonærregisteroppgaven påvirkes ikke for Datters del. I Datter er det ingen kapitalendringer eller endringer på aksjonærnivå.

Y (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold (selskapet er oppløst) i selskapet på side 1 i AR-oppgaven. Selskapet må innrapportere selskapets slettede aksjer i post 12 og antall aksjer avgang (antall innløste aksjer) på aksjonær A i post 26. I post 12 må det oppgis Datters org.nr i feltet ”Overt.selskaps org.nr” og Mors org.nr i feltet "Overt.morselskaps org.nr". I feltet "Vederlagsaksjer (antall)" føres Mors antall aksjer på fusjons tidspunktet. I feltet "Pålydende per vederlagsaksje" føres pålydende etter fusjon i Mor (selskap X).

Videre må selskapet innrapportere antall aksjer i avgang på aksjonær A i post 26 og det må i samme post gis opplysninger om Mors org.nr, aksjeklasse og pålydende (det skal her ikke gis opplysninger om Datter (selskap Z) som er det overtakende selskap, men opplysninger om Mor (selskap X) som faktisk utsteder vederlag med økning av pålydende).

Mor X (selskap som får vederlag med økning av pålydende) må innrapportere endrede kapitalforhold i selskapet på side 1 i AR-oppgaven. Videre må selskapet innrapportere økning av pålydende i post 15, det samme på aksjonær A i post 29. I både post 15 og 29 må det gis opplysninger om det overdragende selskap Y.

Særskilte bemerkninger:

Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylte aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i både selskap X og Y. Selskap Y innfusjoneres i selskap X. Ved forenklet fusjon utstedes det ikke vederlagsaksjer eller økning av pålydende i selskap X.

Selskap X:

AK: 100.000

Innbetalt AK: 100.000

Innbetalt overkurs: 12.000

Antall aksjer: 100

Pålydende: 1000

Selskap Y:

AK: 100.000

Innbetalt AK: 100.000

Innbetalt overkurs: 10.000

Antall aksjer: 100

Pålydende: 1000

Løsning:

Y (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven (Y oppløses ifb. fusjonen). Videre må selskapet innrapportere selskapets slettede aksjer i post 12 ved bruk av hendelsestype fusjon skattefri og avgang på aksjonær A i post 26. I både post 12 og 26 må det gis opplysninger om det overtakende selskap X. I post 12 må feltet for antall vederlagsaksjer fylles ut med antall aksjer det er i overtakende selskap X på fusjonstidspunktet.

X (overtakende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold (innbetalt kapital) i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere forenklet fusjon etter asl § 13 – 24 i post 15, og i post 29 for aksjonær A. Det skal bare gis opplysninger om dato, org.nr til overdragende selskap og aksjeklasse.

I post 5 økes innbetalt AK til 200.000 og post 6 innbetalt overkurs til 22.000.

Særskilte bemerkninger:

Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylte aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger: 

Aksjonær A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. A ønsker å gi sine aksjer i selskapet X til barnet sitt selskap Y (Aksjonær B).

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 30 000

Antall aksjer: 1 000

Pålydende per aksje: 30

Innbetalt aksjekapital: 30 000

Overkurs: 0

Løsning:

Aksjene føres på aksjonær A i post 25 som avgang ved "Gave uten kontinuitet". Selskap Y opprettes som aksjonær og det registreres en tilgang i post 23 med samme transaksjonstype "Gave uten kontinuitet"

Særskilte bemerkninger:

Det er her viktig å merke seg at det skattemessig er full kontinuitet også på slike saker, men aksjonærregisteret er ikke laget for kontinuitet ved overføring fra person til selskap og det må altså føres uten kontinuitet.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave. 

Faktumopplysninger:

Selskap Mor før fusjonen:

Aksjekapital: 200 000 
Antall aksjer: 2
Pålydende: 100 000 
Innbetalt Aksjekapital: 50 000
Innbetalt overkurs: 12 000                                          

Selskap Datter før fusjonen:

Aksjekapital: 100 000 
Antall aksjer: 100 
Pålydende: 1000
Innbetalt Aksjekapital: 100 000
Innbetalt overkurs: 10 000

Faktumopplysninger:

Mor: Aksjekapital på 200 000 fordelt på to aksjer hver pålydende 100.000. (Skattemessig innbetalt kapital er kr 50 000 og fondsemitert 150 000). Aksjene eies med en aksje hver av A og B.

Det blir vedtatt å fusjonere de to selskapene med Datter som overtakende selskap og Mor som overdragende, og aksjekapitalen i Datter blir samtidig økt med 40 000 til 140 000 ved utstedelse av 40 nye aksjer. Mor slettes ved fusjonen.

Mor eier 100 aksjer pålydende 1000 (AK =100 000) i Datter. Mor innfusjoneres i Datter.

Løsning:

Mor
Fusjonen registreres i Mor som en ordinær avgangsfusjon i post 12/26 og med Datter sitt org.nr som overtakende selskap. Antall vederlag og pålydende i post 12 er antall aksjer og pålydende i Datter etter fusjonen.

Datter

Fusjonen registreres som en ordinær tilgangsfusjon i post 10/24 med 40 nyutstedte aksjer og 140 aksjer etter fusjonen, og med Mor sitt org.nr som overdragende selskap. Her må imidlertid også antall aksjer Mor eide i Datter før fusjonen registreres i feltet ”Antall egne overført” i post 10. I feltene "Antall innløste" og "Pålydende pr innløste aksje" føres antall slettede aksjer og pålydende i Mor.

For Mor som aksjonær føres avgangen i post 25 som ”Avgang egne fusjon/fisjon”.

Aksjonærene A og B i Mor må legges til som nye aksjonærer i Datter. Det må registreres en tilgang på 70 aksjer på hver med transaksjonstype ”Fusjon skattefri” i post 24, med Mor sitt org. nr. og med pålydende i Mor som overdragende selskaps pålydende.

Selskap Datter etter fusjonen:
Aksjekapital 140 000
Antall aksjer 140
Pålydende: 1000
Innbetalt Aksjekapital: 50 000
Innbetalt overkurs: 12 000

Særskilte bemerkninger:

I mange tilfeller utstedes det ikke nye aksjer i denne typen fusjoner. I disse tilfellene fylles ”Antall nyutstedte aksjer” i post 10 ut med 0, og Mor sine aksjer i Datter blir å fordele på aksjonærene i Mor i samme forhold som eierposisjonen i Mor på fusjonstidspunktet. Ved en omvendt mor-datterfusjon vil skatteposisjonen innbetalt aksjekapital og overkurs som overdragende Mor har på Datter falle bort. Dvs. at det kun er skattemessig innbetalt aksjekapital og overkurs i Mor som skal tas med i post 5 og 6 pr 31.12 i Datter.

Både transaksjonstype "Avgang egne fisjon/fusjon" og "Fusjon skattefri" skal føres med samme tidspunkt.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylte aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer.

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000
Antall aksjer: 1 000
Pålydende per aksje: 100
Innbetalt aksjekapital: 100 000 

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 30 000
Antall aksjer: 1 000
Pålydende per aksje: 30
Innbetalt aksjekapital: 30 000

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Endring av aksjekapitalen føres i post 1 og 2. Post 3 og 5 endres også. Når du fører aksjekapitalnedsettelsen ved å nedskrive aksjenes pålydende, skal du føre nedsettelsen i postene 17 og 27.

Særskilte bemerkninger:

Dersom aksjekapitalen inneholder fondsemittert kapital, anses denne som tilbakebetalt først og må spesifiseres i eget felt i post 27. Denne tilbakebetalingen anses skatterettslig som utbytte, og skal dermed også føres i post 8 på selskapsnivå og post 21 på aksjonærnivå med samme dato og klokkeslett som nedsettelsen i post 17 og 27 (deles opp).Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylt aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger:

Det er 1 aksjonær i selskap Aksjonærlån AS. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Selskapet betaler ut kr 150 000 i aksjelån, kr 50 000 i ordinært utbytte og ettergir kr 60 000 av lånet. 

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000 (UB) 
Antall aksjer: 100
Pålydende per aksje: 1 000
Innbetalt aksjekapital: 100 000

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000
Antall aksjer: 100 
Pålydende per aksje: 1 000 
Innbetalt aksjekapital: 100 000

Løsning:

I dette eksemplet føres aksjonærlån kr 150 000 i post 8 og 21. Videre føres utbytte kr 50 000 også i post 8 og 21. Ettergivelsen på kr 60 000 føres i post 22. Ingen av føringene påvirker post 6.

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under. 

Nye regler om aksjonærlån:

I statsbudsjettet 07.10.2015 ble det bestemt at lån fra AS/ASA til personlige aksjonærer skal utbyttebeskattes etter aksjonærmodellen.

Denne endringen i regelverket vil berøre alle personlige aksjonærer og deres nærstående, som fra og med 07.10.2015 har inngått et låneforhold med selskapet.

Reglene er inntatt i skatteloven § 10-11 femte og sjette ledd. Reglene gjelder for lån fra alle selskaper i konsern. Dersom lånet tas opp i datter må dette innrapporteres som utbytte i mor der den skattepliktige er aksjonær. Reglene gjelder også der hvor selskapet stiller sikkerhet for aksjonærens lån. At aksjonæren utbyttebeskattes for lånet får ikke noen betydning for selskapet, lånet skal fremdeles føres som lån i selskapets regnskap.

At aksjonæren utbyttebeskattes for lånet får ikke noen betydning for selskapet, lånet skal fremdeles føres som lån i selskapets regnskap.

Det er ikke et krav om renteberegning av lånet, slik at dersom det er renter på lånet så skal disse behandles på ordinær måte. Fradrag hos aksjonær og renteinntekt hos selskap.

Tilbakebetaling av lånet:

  • Nedbetaling av lån som er utbyttebeskattet behandles som innskudd av ny kapital i selskapet med virkning for inngangsverdi og skatteposisjonen innbetalt kapital.
  • Hele eller deler av lånet kan gjøres opp ved at det motregnes mot senere utbytte fra selskapet uten ytterligere beskatning.
  • Det er adgang til å ettergi lånet uten ny beskatning.

Konsekvenser for innrapportering i RF-1086

Det er lagt til en ny hendelsestype i post 8 for aksjonærlån.

Tilsvarende er det lagt til  nye hendelsestyper i post 22:

  • Tilbakebetaling av tidligere innbetalt kapital
  • Nedbetaling av aksjonærlån
  • Ettergivelse av aksjonærlån

Aksjonærlån skal nå innrapporteres som en egen hendelse i post 8 på selskapsnivå og tilsvarende innrapporteres lånet som utbytte i post 21 på aksjonærnivå.

Nedbetaling av lån som tidligere er utbyttebeskattet skal behandles som innskudd av ny kapital på aksjonærens hånd. Det betyr at tilbakebetalingsbeløpet legges automatisk til inngangsverdien på aksjonærens aksjer, og skal rapporteres i post 22 (se eksempel 20 "Nedbetaling av aksjonærlån").

Post 6 må korrigeres i samsvar med beløp som føres i post 22, med unntak av ettergivelse av aksjonærlån.

Ettergivelse av lån skal også føres i post 22, men denne påvirker ikke aksjenes inngangsverdi.

Særskilte bemerkninger:

Dersom aksjonæren tidligere har mottatt skattepliktig lån fra selskapet, vil senere utbytteutdeling automatisk bli motregnet lånesaldoen slik at utbytte ikke kommer til beskatning. Dette forutsetter at utbytte ikke utbetales men brukes til nedbetaling av lånet. Det understrekes at utbytte må innrapporteres i post 8/21.

Dersom utbytte ikke brukes til nedbetaling av lån, men utbetales til aksjonær, skal dette skattlegges som vanlig utbytte. Ved rapportering via Altinn må man i slike tilfeller krysse av i feltet "Beholde aksjelån" i post 21.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylt aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger:

I ekteskap er aksjer vanligvis felleseie. Ved skilsmisse må det foretas en proratarisk fordeling av aksjene, det vil si at mottaker skal ha en viss andel av hvert erverv.

Avgiver har 3 transaksjoner i selskap X:

1500 aksjer 15.05.2004, kr 50 pr aksje
1000 aksjer 19.08.2009, kr 150 pr aksje
500 aksjer 30.12.2014, kr 200 pr aksje

Det blir avtalt at mottaker skal få 1500 aksjer, altså 50 prosent av hvert erverv (1500/3000).

Mottaker skal da ha:

750 aksjer 15.05.2004, kr 50 pr aksje
500 aksjer 19.08.2009, kr 150 pr aksje
250 aksjer 30.12.2014, kr 200 pr aksje

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet: 300 000
Antall aksjer: 3 000
Pålydende per aksje: 100

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 300 000
Antall aksjer: 3 000
Pålydende per aksje: 100

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under. Avgiver registrerer i post 25, mens mottaker registrerer i post 23. Transaksjonstype er "Fordeling mellom ektefeller ved skilsmisse". Det må være like tidspunkt på avgiver og mottaker. Ingen andre registreringer er nødvendig.

Særskilte bemerkninger:

Det er i utgangspunktet full kontinuitet på alle verdier.. Mottaker får eventuelt  tildelt andel av ubenyttet skjerming. Utbytte utbetalt i skilsmisseåret, men etter at delingen av aksjene er gjennomført, skal deles mellom partene.

Hvis ektefellene eier aksjer i samme selskap og ønsker å fordele begges aksjeposter, må man først overføre alle aksjene til den ene ektefellen. Når det er gjort kan de fordele aksjene på nytt.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylt aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger:

Det er fire aksjonærer i selskap X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Det er besluttet å likvidere selskapet med påfølgende nyemisjon. Det ble ikke foretatt noen utbetaling til aksjonærene. Etter nyemisjonen er det tre aksjonærer.

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000 
Antall aksjer: 1 000 
Pålydende per aksje: 100
Innbetalt aksjekapital: 100 000
Innbetalt overkurs: 10 000

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 300 000
Antall aksjer: 3 000 
Pålydende per aksje: 100 
Innbetalt aksjekapital: 300 000
Innbetalt overkurs: 0

Løsning:

Aksjonær A får endret sin eierandel til 0% i selskapet ved utgangen av året. Det må derfor registreres "Partiell likvidasjon, skjevdelt" på han. De resterende 3 aksjonærene skal delta på nyemisjon, og må derfor registrere "Partiell likvidasjon, likedelt".

Innrapportering på selskapsnivå, i post 11:

Hendelsestype: Skjevdelt partiell likvidasjon
Antall slettet: 250
Antall etter: 750
Pålydende: 100
Overkurs per slettet aksje: 10
Totalt vederlag: 0
Tidspunkt: Dato, klokkeslett må være før den likedelte

Hendelsestype: Likedelt partiell likvidasjon
Antall slettet: 750
Antall etter: 0
Pålydende: 100
Overkurs per slettet aksje: 10
Totalt vederlag: 0
Tidspunkt: Dato, klokkeslett må være senere enn den skjevdelte

Innrapportering på aksjonærnivå, i post 25, aksjonær A:

Transaksjonstype: Skjevdelt partiell likvidasjon
Antall avgang: 250
Totalt vederlag/utbetalt av innbetalt kapital: 0
Tidspunkt: Dato, klokkeslett må være før den likedelte

Innrapportering på aksjonærnivå, i post 25, aksjonær B,C og D:

Transaksjonstype: Likedelt partiell likvidasjon
Antall avgang: 250
Totalt vederlag/ utbetalt av innbetalt kapital: 0
Tidspunkt: Dato, klokkeslett må være senere enn den skjevdelte

Innrapportering på selskapsnivå, i post 9:

Transaksjonstype: Nyemisjon
Antall nyutstedte aksjer: 3 000
Antall etter: 3 000
Pålydende: 100
Tidspunkt: Dato, klokkeslett må være senere enn de partielle likvidasjonene

Innrapportering på aksjonærnivå, i post 23, aksjonær B, C og D:

Transaksjonstype: Nyemisjon
Antall aksjer i tilgang: 1 000
Total anskaffelsesverdi: 100 000
Tidspunkt: Dato, klokkeslett må være senere enn de partielle likvidasjonene

Særskilte bemerkninger:

Rekkefølgen på de partielle likvidasjonene er viktig. Den skjevdelte må gjennomføres før den likedelte.

For at selskapet ikke skal regnes som likvidert, må nyemisjonen bli registrert på samme dag som Partiell Likvidasjon likedelt.

Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen. Aksjonærene trenger ikke ha samme eierandel etter nyemisjon som de hadde før partiell likvidasjon likedelt, men for at det ikke skal bli realisasjon må de ha minst samme eierandel som før nedskrivningen.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylt aksjonærregisteroppgaver:

Aksjonær har et tidligere år lånt kr 200 000 som er behandlet etter reglene for aksjonærlån.

I år  skal han nedbetale hele saldoen sin

  • Post 8 Utbytte kr 100 000, kr 50 pr aksje (aksjonæren har i dette tilfellet 2000 aksjer)
  • Post 21 Utbytte kr 100 000, kr 50 pr aksje

(Utbytte utbetales ikke og lånesaldoen reduseres med 100 000 og gjenstående saldo er 100.000)

Deretter foretas det en nedbetaling/tilbakebetaling på kr 100 000 uten noen form for knytning til utdeling fra selskapet

  • Post 22 Nedbetaling av aksjonærlån kr 100 000
  • Post 5 Innbetalt Aksjekapital UB må justeres opp med 100 000 kroner

Særskilte bemerkninger

Nedbetalingen/tilbakebetalingen på kr 100 000 legges automatisk til inngangsverdien på aksjonærens aksjer.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylt aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger: 

Selskap X (Oppstartselskap) har tiltrukket seg investorer og møter kravene til skatteinsentiv ordningen. Selskap X ble startet foregående år med en aksjonær "Gründer". Han eier 100 aksjer pålydende  1 000 kr pr stk.

Investorene består av en privatperson "Aksjonær A privatperson" og et holdingselskap som heter "Holding Investor AS". Begge ønsker å skyte inn 500 000 kroner hver.

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000

Antall aksjer: 100

Pålydende per aksje: 1 000

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Overkurs: 0

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 1 100 000

Antall aksjer: 1 100

Pålydende per aksje: 1 000

Innbetalt aksjekapital: 1 100 000

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under for Selskap X.

Stiftelse/nyemisjon med skattefradrag føres i post 9 på selskapet og i post 23 på aksjonærnivå.

Nye regler om Skattefradrag ved investering i oppstartsbedrifter:

1. juli 2017 trådte ordningen med skatteinsentivaksjer i kraft. Hver personlig investor kan investere minimum kr 30 000 pr. aksjeselskap og maksimum kr 500 000 pr. år og få dette som fradrag på sin skattemelding. I tillegg får de beholde full inngangsverdier på aksjene. Kapitaltilførselen kan bestå av både aksjekapital og innbetalt overkurs. Oppstartselskaper kan utstede aksjer med inntil kr 1 500 000 pr. år. Investor må beholde aksjene i 3 kalenderår etter året for utstedelsen av aksjene. Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som gjelder. For ytterligere beskrivelse av ordningen vises det til Skatte-ABC under tema "Aksjer - aksjeinnskudd i oppstartsselskap", skatteloven § 6-53 og skatteetaten.no.

Særskilte bemerkninger:

Skattefradraget er et personlig fradrag og siden et Holdingselskap ikke kan kreve skattefradraget er det Holdingselskapet sine personlige aksjonærer som skal ha dette, basert på sin eierandel i Holdingselskapet.

I Holdingselskapets aksjonærregister oppgave skal det derfor føres fradrag for investering i oppstartselskap i post 23 for alle selskapets aksjonærer (som kan kreve fradrag i sin skattemelding). Dato må tilsvare investeringen i oppstartsselskapet og i feltet for org.nr må Selskap X sitt org.nummer føres. Vederlag føres etter aksjonærenes eierandel. I Holding Investor AS eier Aksjonær A 50% av aksjene, mens Aksjonær B og C eier hver sin 25% andel.

For riktig utfylling, se utfylt aksjonærregisteroppgave for selskap Y (Holdingselskap).

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer.

Selskapet øker sin aksjekapital med 100 000 ved konvertering av fordring med økning av pålydende.

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000

Antall aksjer: 100

Pålydende per aksje: 1 000

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 200 000

Antall aksjer: 100

Pålydende per aksje: 2 000

Innbetalt aksjekapital: 200 000

I post 15 velges: Nyemisjon v/Konvertering av fordring økning av pålydende. Forhøyelse aksjekapital 100 000, økning av pålydende 1 000 og pålydende etter 2 000

I post 29 velges: Nyemisjon v/Konvertering av fordring økning av pålydende. Forhøyelse av AK kr 100 000, økning av pålydende 1 000

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave:

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. VPS har tidligere levert for selskapet.

Opplysninger fra fjoråret:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000

Antall aksjer: 100                                 

Pålydende per aksje: 1 000

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000

Antall aksjer: 100                                 

Pålydende per aksje: 1 000

Innbetalt aksjekapital: 100 000

VPS benytter ISIN for å identifisere aksjeklasse. Selskapet skal nå rapportere aksjeklasse. For at AR skal kunne kople sammen årets mot fjorårets oppgave, må selskapet rapportere hvilket ISIN VPS rapporterte året før.

I post 10 velges hendelse: Korrigering av aksjeklasse/ISIN. Her legges det inn ISIN som VPS tidligere har rapportert på selskapet. Selskapet får informasjon om dette nr ved henvendelse til VPS. Dater hendelsen med 1. januar.

Det er ingen føring i underskjema

Faktumopplysninger: 

Aksjonær A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Aksjonær A skal selge 30% av aksjene sine til person B (aksjonær B). Aksjene selges for kr 300 000.

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 50 000           

Antall aksjer: 500      

Pålydende per aksje: 100

Innbetalt aksjekapital: 50 000

Overkurs: 0

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Aksjene som selges føres på aksjonær A i post 25 som avgang ved "salg" og på aksjonær B som tilgang i post 23 med transaksjonstype "kjøp". Antall solgte/kjøpte aksjer, 150 stk., vederlag/anskaffelsesverdi og tidspunkt må det også opplyses om i post 25/23.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave:

Faktumopplysninger:

A er eneaksjonær i selskapet X. Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Selskapet ønsker å overføre aksjekapital over til annen egenkapital ved å redusere pålydende slik at aksjekapitalen tilfredsstiller minimumskravet på kr 30 000.

Fjorårets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000

Antall aksjer: 1 000

Pålydende per aksje: 100

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Overkurs: 0

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 30 000

Antall aksjer: 1 000

Pålydende per aksje: 30

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Overkurs: 0

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Post 1 og 2 Aksjekapitalen 31.12. reduseres til kr 30 000.

Post 3 pålydende per aksje 31.12. reduseres til kr 30

Post 16 fylles ut se skjema.

Særskilte bemerkninger:

Intern overføring av aksjekapital til annen egenkapital medfører ingen føringer på aksjonæren og påvirker heller ingen opplysninger for aksjonærens RF-1088.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave.

Faktumopplysninger: 

Aksjonær A er eneaksjonær i X.  Det er en aksjeklasse i selskapet, ordinære aksjer. Selskapet ønsker å overføre aksjekapital over til annen egenkapital ved å redusere antall aksjer slik at aksjekapitalen tilfredsstiller minimumskravet på kr 30 000.

Fjorårets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 100 000

Antall aksjer: 1 000

Pålydende per aksje: 100

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Overkurs: 0

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 30 000

Antall aksjer: 300

Pålydende per aksje: 100

Innbetalt aksjekapital: 100 000

Overkurs: 0

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Post 1 og 2 Aksjekapitalen 31.12. reduseres til kr 30 000.

Post 4 antall aksjer 31.12. reduseres til 300

Post 11 fylles ut med hendelsestype likedelt partiell likvidasjon med vederlag 0.

For aksjonærene utfylles post 25 med transaksjonstype likedelt partiell likvidasjon og vederlag 0.

Særskilte bemerkninger:

Føringen i eksemplet medfører at inngangsverdi fra de slettede aksjene overføres/omfordeles til de gjenværende aksjene.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave. 

Faktumopplysninger:

Aksjonærene A og B eier hver sin halvpart av selskapet X. Overdragende selskap X skal fisjonere ut 40 prosent av sine verdier til 3 overtakende selskap W, Y og Z.

(Virkelig verdi = AK). Aksjonær A eier selskap W og Y, aksjonær B eier selskap Z. Selskap X nedskriver pålydende med 200 og får ny pålydende på 300.

Selskap W utsteder 500 vederlagsaksjer pålydende 100.

Selskap Y utsteder 125 vederlagsaksjer pålydende 400.

Selskap Z utsteder 100 vederlagsaksjer pålydende 1000.

Selskap X før fisjonen:

Aksjekapital 500.000 
Antall aksjer 1000 
Pålydende 500
Innbetalt aksjekapital 500.000
Innbetalt overkurs 20.000

Selskap X etter fisjonen:

Aksjekapital 300.000 
Antall aksjer 1000 
Pålydende 300
Innbetalt aksjekapital 300.000
Innbetalt overkurs 12.000

Selskap W før fisjonen:

Aksjekapital 200.000 
Antall aksjer 2000 
Pålydende 100
Innbetalt aksjekapital 200.000
Innbetalt overkurs 10.000

Selskap W etter fisjonen:

Aksjekapital 250.000 
Antall aksjer 2500 
Pålydende 100
Innbetalt aksjekapital 250.000
Innbetalt overkurs 12.000

Selskap Y før fisjonen:

Aksjekapital 400.000 
Antall aksjer 1000 
Pålydende 400
Innbetalt aksjekapital 400.000
Innbetalt overkurs 15.000

Selskap Y etter fisjonen:

Aksjekapital 450.000 
Antall aksjer 1125 
Pålydende 400
Innbetalt aksjekapital 450.000
Innbetalt overkurs 17.000

Selskap Z før fisjonen:

Aksjekapital 100.000 
Antall aksjer 100 
Pålydende 1000
Innbetalt aksjekapital 100.000
Innbetalt overkurs 10.000

Selskap Z etter fisjonen:

Aksjekapital 200.000 
Antall aksjer 200 
Pålydende 1000
Innbetalt aksjekapital 200.000
Innbetalt overkurs 14.000

Løsning:

X (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nedsettelse av aksjekapital som følge av reduksjon av pålydende ved oppsplitting av selskapet i post 18. Dette føres i en hendelse i post 18. På aksjonærene A og B benyttes post 30. I post 30 må aksjonær A gi opplysninger om de overtakende selskapene W og Y som to hendelser, men begge skal ha samme tidspunkt som post 18. Aksjonær B må gi opplysninger om det overtakende selskap Z, og hendelsen skal ha samme tidspunkt som post 18.

W (overtakende selskap) må innrapportere de nye kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 og aksjer i tilgang på aksjonær A i post 24. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om det overdragende selskap og aksjeklasse. I post 10 i feltet "Pålydende per innløst aksje" er det pålydende i overdragende selskap X etter fisjonen som skal oppgis. Antall aksjer i overdragende selskap (som er det samme før og etter fisjonen) føres i feltet "Antall innløste aksjer".

Y (overtakende selskap) må innrapportere de nye kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 og aksjer i tilgang på aksjonær A i post 24. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om det overdragende selskap og aksjeklasse. I post 10 i feltet "Pålydende per innløst aksje" er det pålydende i overdragende selskap X etter fisjonen som skal oppgis. Antall aksjer i overdragende selskap (som er det samme før og etter fisjonen) føres i feltet "Antall innløste aksjer".

Z (overtakende selskap) må innrapportere de nye kapitalforhold i selskapet på side 1 i aksjonærregisteroppgaven. Videre må selskapet innrapportere nyutstedte aksjer i post 10 og aksjer i tilgang på aksjonær B i post 24. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om det overdragende selskap og aksjeklasse. I post 10 i feltet "Pålydende per innløst aksje" er det pålydende i overdragende selskap X etter fisjonen som skal oppgis. Antall aksjer i overdragende selskap (som er det samme før og etter fisjonen) føres i feltet "Antall innløste aksjer".

Særskilte bemerkninger:

Dersom det foreligger skattemessig innbetalt overkurs i overdragende selskap så skal denne reduseres i samme forhold som utfisjoneringen.

Det bemerkes at når det fisjoneres ut til ett overtakende selskap skal hendelsestype "Fisjon ved reduksjon av pålydende" benyttes i post 18 og 30 jfr. eksempel 6.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave. 

Faktumopplysninger:

Mor (selskap X) eier alle aksjene i Datter (selskap Z). Aksjonær A eier alle aksjene i selskap Y. Selskap Y skal innfusjoneres i Datter (selskap Z) og A får vederlagsaksjer i Mor (selskap X).

Mor (Selskap X) før fusjonen:

Aksjekapital: 1.500.000
Antall aksjer: 6.000
Pålydende: 250
Innbetalt aksjekapital: 800.000
Innbetalt overkurs: 12.000

Selskap Y før fisjonen:

Aksjekapital: 100.000
Antall aksjer: 100
Pålydende: 1.000
Innbetalt aksjekapital: 100.000
Innbetalt overkurs: 10.000

Mor (Selskap X) etter:

Aksjekapital: 1.600.000
Antall aksjer: 6.400
Pålydende: 250
Innbetalt aksjekapital: 900.000
Innbetalt overkurs: 22.000

Datter (Selskap Z):

Skal ikke rapportere konsernfusjonen.

Løsning:

Aksjonærregisteroppgaven påvirkes ikke for Datters del. I Datter er det ingen kapitalendringer eller endringer på aksjonærnivå.

Y (overdragende selskap) må innrapportere endrede kapitalforhold (selskapet er oppløst) i selskapet på side 1 i AR-oppgaven. Selskapet må innrapportere selskapets slettede aksjer i post 12 og antall aksjer i avgang (antall innløste aksjer) på aksjonær A i post 26. I post 12 må det oppgis Datters org.nr i feltet ”Overt.selskaps org.nr” og Mors org.nr i feltet "Overt.morselskaps org.nr". I tillegg må aksjeklasse i Mor oppgis, og i feltet "Vederlagsaksjer (antall)" føres 400. I feltet "Pålydende per vederlagsaksje" føres pålydende i Mor (selskap X) 250.

Videre må selskapet innrapportere antall aksjer i avgang på aksjonær A i post 26 og det må i samme post gis opplysninger om Mors org.nr, aksjeklasse og pålydende (det skal her ikke gis opplysninger om Datter (selskap Z) som er det overtakende selskap, men opplysninger om Mor (selskap X) som faktisk utsteder vederlagsaksjer.

Mor X må innrapportere endrede kapitalforhold i selskapet på side 1 i AR-oppgaven. Videre må selskapet innrapportere nyutstedte aksjer i post 10, det samme på aksjonær A i post 24. I både post 10 og 24 må det gis opplysninger om det overdragende selskap Y.

Særskilte bemerkninger:

Når det gjelder aksjekapitalen så er det den skattemessige innbetalte aksjekapitalen i overdragende selskap som skal omfordeles i post 5. Det er den skattemessige innbetalte overkursen i post 6 i overdragende selskap som skal omfordeles og ikke den regnskapsmessig/bokførte overkursen. Det er registreringstidspunktet i Foretaksregisteret som skal benyttes for hendelsen.

For riktig utfylling, se eksempler på utfylte aksjonærregisteroppgaver:

Faktumopplysninger:

Aksjonær A har hatt et enmannsforetak som skal omdannes til aksjeselskap som A eier 100%. Skattemessig egenkapital i enmannsforetaket på omdannelsestidspunket var 210 000. Det nystiftede aksjeselskapet skal ha en aksjeklasse, ordinære aksjer, og en aksjekapital på 30 000 som består av 100 aksjer a 300.

Opplysninger fra fjoråret:

Postene 1-6 må fylles ut med 0 i inngående beholdning 1.januar.

Årets opplysninger:

Total aksjekapital i selskapet: 30 000
Antall aksjer: 100
Pålydende per aksje: 300
Innbetalt aksjekapital: 30 000
Overkurs: 180 000

Løsning:

Tallene over fylles inn som vist i vedlegget under.

Omdannelsen føres i post 9 på selskapsnivå og i post 23 på aksjonærnivå. Overkursen registreres per aksje i post 9. I post 23 registreres total anskaffelsesverdi som består av aksjekapital og total overkurs.

Særskilte bemerkninger:

Det er her viktig å merke seg at omdannelsen skal føres både på selskaps- og aksjonærnivå.

Ved omdannelse fra selskap med deltakerfastsetting er det viktig å merke seg følgende:

  • aksjonærens anskaffelsesverdi som skal føres i post 23 finner en ved å ta utgangspunkt i RF-1233, Selskapets melding over deltakerens inntekt og formue i selskap med deltakerfastsetting, for foregående år, avsnitt VI i kolonne I, post 640 for hver enkelt deltaker/aksjonær.
  • innbetalt kapital som skal føres i post 5 og 6 finner en også i RF-1233 for foregående år, avsnitt VI i kolonne II, post 640 for alle deltakerne/aksjonærene.

For riktig utfylling, se riktig utfylt aksjonærregisteroppgave.