Grunnrenteskatt på havbruk
Selskap som driver kommersiell matfiskoppdrett av laks, ørret og regnbueørret i sjø, må rapportere grunnrenteinntekt i skattemeldingen.
Grunnrenteskatt på havbruk er en skatt som skal sikre at fellesskapet får en andel av den ekstraordinære avkastningen som skapes ved utnyttelse av felleseide naturressurser.
Regelverket trådte i kraft 1. januar 2023. Alle som har kommersiell matfisktillatelse for oppdrett av laks, ørret og regnbueørret i sjø skal rapportere grunnrenteskatt på havbruk i sin skattemelding med næringsspesifikasjon fra og med inntektsåret 2023.
Mer informasjon finner du i Skatte-ABC (A-11 Akvakultur (havbruk)).
Hvem gjelder det?
Dette gjelder alle selskap som har kommersielle matfisktillatelser og driver oppdrett av laks, ørret og regnbueørret i sjø.
Merk at alle selskap som er innehavere av kommersielle matfisktillatelser må rapportere grunnlaget i skattemeldingen. Dette gjelder også de som ikke kommer i posisjon til å betale grunnrenteskatt.
- selskap med inntekt fra salg av laks, ørret og regnbueørret som bare har tillatelser for oppdrett på land og til havs (12 nautiske mil fra grunnlinjene langs kysten)
- selskap med inntekt fra salg av laks, ørret og regnbueørret som bare har særtillatelser for forskning, undervisning, visningstillatelser, utviklingstillatelser og produksjon av stamfisk og slaktemerder
Dette må selskapet gjøre
Selskapet må oppgi aktuelle inntekter, kostnader og annen relevant informasjon knyttet til havbruksvirksomhet i skattemeldingen med næringsspesifikasjon.
Selskapet skal fastsette grunnlaget for grunnrenteskatt i skattemeldingen og næringsspesifikasjonen.
- I næringsspesifikasjonen beregnes nettoinntekt (før samordning), som overføres til skattemeldingen.
- I skattemeldingen må selskapet fylle ut felter om samordning, bunnfradrag og produksjonsavgift. Til slutt beregnes en positiv grunnrenteskatt som selskapet må betale, eller en negativ grunnrenteinntekt som selskapet kan få fradrag for i senere inntektsår.
Merk at alle selskap som er innehavere av kommersielle matfisktillatelser må rapportere grunnlaget i skattemeldingen. Dette gjelder også de som ikke kommer i posisjon til å betale grunnrenteskatt.
I tillegg gjelder generelle regler for akvakultur og fiskeoppdrett.
Oversikt over innholdet i skattemeldingen og Skatteetatens veiledningstekster til feltene
Beregne grunnrenteskatt på havbruk
Hvis selskapet har ordinære kommersielle matfisktillatelser for oppdrett av laks, ørret og regnbueørret i sjø, må det fastsette grunnrenteinntekt knyttet til aktiviteten i sjøfasen av produksjonsprosessen.
Grunnrenteskatten kommer i tillegg til alminnelig inntektsskatt.
Utgangspunktet for beregning av grunnrenteskatt
| Årlig brutto grunnrenteinntekt | |
| - | Fradragsberettigede kostnader |
| - | Fremført negativ grunnrenteinntekt fra tidligere år |
| = | Nettoinntekt før samordning |
| +/- | Samordning av grunnrenteinntekt med selskap i samme konsern |
| - | Andel av bunnfradrag |
| = | Skattepliktig grunnrenteinntekt |
| x | 32,1 % |
| = | Fastsatt grunnrenteskatt |
| - | Produksjonsavgift |
| = | Betalbar grunnrenteskatt |
Negativ grunnrenteinntekt kan fremføres til fradrag i senere års positive grunnrenteinntekt. Andel av bunnfradrag kan ikke øke den negative grunnrenteinntekten.
For transaksjoner mellom selskap i interessefellesskap, må selskapene vurdere om interessefellesskapet har påvirket internprisen.
Mer om internprising (Transfer pricing)
Brutto inntekt
Når selskapet fastsetter grunnlaget for grunnrenteskatt, skal det ta utgangspunkt i en årlig fastsatt brutto inntekt. Brutto inntekt fastsettes ut fra fiskens markedsverdi på merdkanten og solgt slaktevolum. I tillegg kommer inntekt fra salg av levende fisk, og gevinst fra salg og uttak av driftsmidler.
Fra og med inntektsåret 2024 kan avtaler om finansiell sikring mot svingninger i spotmarkedsprisen, inngå i brutto inntekt. Tilsvarende er tap fradragsberettiget. Dette gjelder for avtaler som er inngått med en uavhengig part, rapportert til prisrådet og ment for prissikring.
Hvis selskapet også driver annen virksomhet, skal selskapet fordele inntekten slik at andelen av inntekten som inngår i grunnrenteinntekten, svarer til nytten for grunnrentevirksomheten.
Prisråd for havbruk
Fra 1. juli 2024 kan et prisråd for havbruk med bindende virkning fastsette skatteavregningspriser for laks, ørret og regnbueørret til bruk ved fastsettelsen av brutto grunnrenteinntekt. Skatteavregningsprisen skal tilsvare den markedsprisen som normalt ville vært avtalt mellom to uavhengige parter.
Egenfastsetting
For de tilfellene hvor Prisrådet for havbruk ikke har fastsatt en skatteavregningspris, må selskapene selv fastsette brutto inntekt. Inntekt fra slaktet volum skal fastsettes til markedsverdien på merdkanten.
Fradrag
Selskapene får fradrag i brutto inntekt for fradragsberettigede kostnader, som for eksempel kostnader knyttet til sjøfasen før merdkanten.
Grunnrenteskatten er en kontantstrømskatt. Det innebærer at selskapene kan føre fradrag for nye kostnader knyttet til flytende oppdrettsanlegg i sjø i kjøpsåret. Kravet er at driftsmiddelet fullt ut er til bruk i grunnrenteskattepliktig virksomhet og at det ikke er anskaffet fra et annet selskap i samme konsern.
Merk egne konsernregler for grunnrenteskattepliktig virksomhet (Se A-11-9.7.7 i Skatte-ABC). For andre inntekter og kostnader gjelder skattelovens alminnelige regler om tidfesting.
- driftskostnader
- vederlag for kjøp av levende fisk
- eiendomsskatt
- forskningsavgift
- andel vederlag på kjøp av tillatelser og kapasitet
- investeringskostnader (direkte fradrag)
- årets avskrivning på driftsmidler anskaffet før 1.1.2023
- årets avskrivninger på driftsmidler anskaffet fra nærstående
- årets avskrivninger på øvrige driftsmidler
- tap ved realisasjon av driftsmidler
- tap ved uttak av driftsmidler
For kostnader som både gjelder aktivitet knyttet til sjøfasen og annen aktivitet, skal selskapet fordele kostnadene slik at det er samsvar mellom kostnadsandelen og nytten for hver virksomhet.
Selskapene har ikke rett til fradrag for kostnader som er knyttet til aktiviteter etter at fisken er tatt opp av merden. Det kan for eksempel være salgs- og markedsføringskostnader. Selskapet får heller ikke fradrag for finansieringskostnader.
Selskapet får fradrag i grunnrenteinntekten for en beregnet selskapsskatt knyttet til den delen av virksomheten som er grunnrenteskattepliktig.
Formålet med dette fradraget er å ta hensyn til at de aktuelle inntekts- og kostnadselementene allerede er kommet til beskatning eller til fradrag i alminnelig inntekt.
Selskap som har høyere kostnader enn brutto inntekt, vil kunne få en negativ grunnrenteinntekt det aktuelle inntektsåret. Disse selskapene kan få fradrag for årets negative grunnrenteinntekt i senere inntektsår.
Hvis selskapet er i skattekonsern med andre grunnrenteskattepliktige virksomheter, kan årets negative grunnrenteinntekt samordnes mellom disse selskapene. Selskap med negativ grunnrenteinntekt kan ikke få positiv grunnrenteinntekt som følge av en slik samordning. Andelen av bunnfradrag kan ikke øke den negative grunnrenteinntekten.
Hvert konsern og konsernets nærstående selskaper får ett bunnfradrag. Merk egne konsernregler for grunnrenteskattepliktig virksomhet (Se A-11-9.9.2 i Skatte-ABC). Dette beløpet nedjusteres med skattesatsen på alminnelig inntekt, slik at effektivt bunnfradrag per konsern er lavere enn nominelt bunnfradrag.
Bunnfradraget er på 70 millioner kroner (2024). Etter justering for selskapsskatt (22 prosent i 2024) blir det reelle bunnfradraget 54,6 millioner kroner i 2024.
Selskapene får fradrag for produksjonsavgiften (særavgift) i den fastsatte grunnrenteskatten.
Ubenyttet produksjonsavgift i ett selskap kan trekkes fra i fastsatt grunnrenteskatt i et annet selskap som tilhører det samme konsernet. Grunnrenteskatten kan ikke bli negativ som følge av fradrag for produksjonsavgift.
Satser
Selskapenes samlede skattesats består av sats for alminnelig inntektsskatt pluss sats for grunnrenteskatt.
Skatteleggingen gjennomføres ved at det først gis et fradrag for beregnet selskapsskatt i grunnrenteinntekten. For å oppnå en effektiv grunnrenteskattesats på 25 prosent, oppjusteres deretter den formelle grunnrenteskattesatsen til 32,1 prosent.
| Sats for alminnelig inntekt (2024): | 22 % |
| + Sats for grunnrenteskatt (2024): | 32,1 % (0,25/(1-0,22) |
| = Sum skattesats (2024): | 47 % (etter fradrag for beregnet selskapsskatt) |
Spesielt for deg som
Hvis selskapet for eksempel produserer matfisk under ulike typer tillatelser på samme lokalitet, må inntekter og kostnader fordeles mellom den grunnrenteskattepliktige virksomheten og virksomheten som ikke omfattes av regelverket om grunnrenteskatt.
Inntekten skal fordeles slik at det er samsvar mellom inntektsandel og nytte for hver virksomhet.
Når selskapet har driftsmidler som brukes både i grunnrenteskattepliktig virksomhet og i annen virksomhet, kan selskapet kreve fradrag i grunnrenteinntekten for den delen som gjelder grunnrenteskattepliktig virksomhet. Fradraget for årets avskrivninger fordeles slik at det er samsvar mellom kostnadsandel og nytte for hver virksomhet.
Når selskapet selger avskrivbare driftsmidler som brukes delvis i grunnrenteskattepliktig virksomhet og delvis i annen virksomhet, må gevinsten eller tapet fordeles ut fra nytten for hver av virksomhetene. Fordelingen skal ta utgangspunkt i bruken av driftsmiddelet det foregående inntektsåret.
Det er kun aktiviteter i sjøfasen som omfattes av grunnrenteskatten. Inntekter og kostnader som har oppstått før eller etter sjøfasen, skal holdes utenfor.
Mange havbruksaktører er organisert som integrerte selskap eller konsern som har aktivitet både før sjøfasen, i sjøfasen og etter sjøfasen. Dette kan for eksempel være aktiviteter som produksjon av settefisk, frakt til slakteri, foredling og bearbeiding. Prisfastsetting ved interne kjøp og salg skal tilsvare reelle markedspriser, det vil si prisen som ville vært avtalt mellom uavhengige parter.
Havbruksselskaper kan samarbeide gjennom samdrift eller samlokalisering. Selskapet må vurdere om denne virksomheten drives for felles regning og risiko (selskap med deltakerfastsetting) etter alminnelige regler. Selskap med deltakerfastsetting vil også være rapporteringspliktige for grunnrenteskatt på havbruk.
Kontakt oss
Alle berørte selskap har fått en kontaktperson hos Skatteetaten.
Generelle spørsmål om grunnrenteskatt på havbruk, kan du sende til oss på e-post.
Webinar
Informasjonsmøte om grunnrenteskatt på havbruk
10. mars 2025
Presentasjon fra informasjonsmøte om grunnrenteskatt på havbruk (pdf)