Saksforholdet

På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen og opplysninger skattyter har gitt på telefon den 20. mars 2000, legges det til grunn at skattyter bygde boligen i Lillevik på Gnr. 46, Bnr. 7 i 1982.

I perioden frem til 5. november 1990 ble huset benyttet vekselsvis som fritidsbolig og som egen bolig. I perioden 5. november 1990 til 27. februar 1999 bodde han og hans kone i Oslo. Boligen i Lillevik ble i denne perioden benyttet og lignet som fritidsbolig.

Den 27. februar 1999 flyttet ekteparet tilbake til Lillevik og benyttet eiendommen som egen bolig frem til 19. juni 2000. Boligen ble i denne perioden lignet som egen bolig. Den 19. juni 2000 flyttet ekteparet til sin nye bolig i Storevik kommune. Boligen i Lillevik har etter dette vært benyttet og lignet som fritidsbolig.

I de periodene boligen har vært benyttet som fritidsbolig har bruken vært lagt til helger og ferier. Boligen har ikke vært leid ut eller benyttet av andre.

Det er Skattyter påstand at boligen i Lillevik følger reglene om salg av fritidseiendom, som innebærer at denne kan realiseres uten beskatning.

Skattedirektoratets vurderinger

Skattedirektoratet skal bemerke at etter hovedregelen i skatteloven § 5-1 er gevinst ved realisasjon av formuesobjekt utenfor virksomhet å anse som skattepliktig inntekt. Dersom formuesobjektet realiseres med tap, vil tapet utenfor virksomhet i utgangspunktet være fradragsberettiget med hjemmel i skatteloven § 6-2.

Slik det fremgår av saksforholdet har omhandlede eiendom vært benyttet både som fritidseiendom og som boligeiendom. Det er bruken på det tidspunkt realisasjon finner sted som er bestemmende for om man står overfor en boligeiendom eller en fritidseiendom ved anvendelse av gevinst-/tapsbeskatningsreglene.

Det er opplyst at eiendommen tidligere og i den siste perioden, dvs. fra den 19. juni 2000 og frem til dags dato, har vært benyttet som fritidsbolig. Den har vært benyttet i helger og i ferier, mens skattyter og hans kone har hatt fast bolig annet sted. For øvrig har eiendommen ikke vært utleid eller benyttet av andre. Videre har den blitt og blir lignet som fritidseiendom. Disse forhold tilsier at man står overfor en fritidseiendom.

Det er gitt visse særregler i skatteloven kapittel 9 som begrenser skatteplikten etter § 5-1 og begrenser retten til tapsfradrag etter skatteloven § 6-2. Den sentrale bestemmelse for løsningen av spørsmålet i den foreliggende sak er skatteloven § 9-3 fjerde ledd som lyder:

"Gevinst ved realisasjon av fritidseiendom er unntatt fra skatteplikt når eieren har brukt eiendommen som egen fritidseiendom i minst fem av de siste åtte år før realisasjonen, forutsatt at realisasjonen finner sted eller avtales mer enn fem år etter ervervet og mer enn fem år etter at fritidseiendommen ble tatt i bruk eller ifølge ferdigattest var oppført."

Bestemmelsen stiller krav til mer enn fem års eiertid av fritidseiendom før realisasjon avtales eller finner sted. Ekteparet ervervet og tok eiendommen i bruk i 1982, og oppfyller således kravet til eiertid.

Videre må eieren ha brukt eiendommen som egen fritidseiendom i minst fem av de siste åtte år før realisasjonen. Det er opplyst at i perioden 5. november 1990 til 27. februar 1999 ble boligen benyttet og lignet som fritidsbolig. Vi viser til ovennevnte vurdering og legger til grunn at hele perioden godskrives som brukstid på fritidseiendommen.

Videre er det opplyst at den 27. februar 1999 flyttet ekteparet tilbake til huset og benyttet det som egen bolig frem til 19. juni 2000. Skattedirektoratet har i Lignings - ABC 2001 side 203 under punkt 9.5 uttalt at ved vurderingen av om vilkåret om 5 års brukstid er oppfylt, skal også den tiden hvor eiendommen ble brukt som egen bolig (botiden) tas med. Vi legger derfor til grunn at også denne periode godskrives som brukstid.

Etter 19. juni 2000 og frem til dags dato har boligen vært benyttet som fritidsbolig, og brukstid godskrives også for denne perioden.

På bakgrunn av det ovennevnte godskrives brukstid som fritidseiendom sammenhengende fra 1990 og frem til dags dato. Lovens krav til brukstid i fem av de siste åtte årene er således oppfylt. Videre er som nevnt kravet til fem års eiertid oppfylt. Dette innebærer at fritidseiendommen kan realiseres med skattefri gevinst, og et eventuelt tap vil ikke kunne komme til fradrag.

Konklusjon

Eiendommen Gnr. 46, Bnr. 7 i Lillevik kommune er å anse som en fritidseiendom etter skatteloven § 9-3 fjerde ledd og kan realiseres uten gevinstbeskatning nå og så lenge vilkårene i skatteloven § 9-3 fjerde ledd er oppfylt. Et eventuelt tap vil ikke komme til fradrag, etter skatteloven § 9-4, jf. § 9-3.