Salg av pendlerbolig (skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b)

Saksforholdet:

På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at skattyter eier en toroms leilighet i Oslo som ble kjøpt i juni 1996. Skattyter meldte flytting i folkeregisteret i juli 2000 til kommune A, men jobber fortsatt i Oslo. Huset i kommune A står registrert i grunnboken på skattyters kone, men skattyter er samskyldner på hennes boliglån.

Deler av leiligheten i Oslo ( 1 rom samt bad og kjøkken) har vært leid ut fra 03.07.2000, og månedlig leieinntekt er kr. 8.000,-. Skattyter har i tillegg selv benyttet deler av leiligheten (1 soverom samt disponert kjøkken og bad) som pendlerleilighet i ukedagene i samme periode. Skattyter anslår verdien av sin egen bruk til 4.500,-.

Skattyter ønsker å vite om en eventuell gevinst ved salg av leiligheten i 2002 er skattepliktig dersom han fortsetter å benytte denne som pendlerbolig i perioden.

Skattedirektoratets vurderinger:

Skattedirektoratet skal bemerke at hovedregelen er at gevinst ved salg av bolig er skattepliktig, jf. skatteloven § 5-1, jf. § 9-2. Et unntak fra denne regelen følger av skatteloven § 9-3 annet ledd som gir regler om skattefritak for gevinst på bolig når eieren har eid boligen i mer enn ett år når realisasjon finner sted, og brukt boligen som egen bolig i minst ett av de to siste årene.

I praksis har man akseptert at en pendlerbolig som skattyter benytter av hensyn til sitt arbeid kan omfattes av reglene om skattefritt salg av bolig i skatteloven § 9-3 når vilkårene for øvrig for skattefritak er oppfylt, jf. brev fra Finansdepartementet av 11.04.1989.

Det følger av skatteloven § 9-3 tredje ledd punkt b at dersom eieren ikke har brukt hele boligen som egen bolig, er kravet at minst halvparten av boligen er brukt som egen bolig (i dette tilfellet pendlerbolig) – regnet etter utleieverdien – og at den øvrige delen må ha vært utleid til boligformål.

I foreliggende sak oppfyller skattyter eierkravet men ikke kravet til brukstid. Skattyter har leid ut (beregnet etter utleieverdi) mer enn halvparten av leiligheten siden juli 2000 og hans egen bruk i perioden kvalifiserer derfor ikke som egen bruk etter § 9-3 tredje ledd punkt b. Et salg av leiligheten i 2002 vil derfor utløse skatteplikt på skattyters hånd.

Skattedirektoratet finner det på denne bakgrunn ikke nødvendig å gå inn på en vurdering av om leiligheten tilfredsstiller kravene til pendlerbolig.

Konklusjon:

En eventuell gevinst ved salg av leiligheten i 2002 er skattepliktig for skattyter.