Skattedirektoratet uttalte:

”Spørsmålet er om visse typer danske investeringsforeninger er omfattet av fritaksmetoden.

Det følger av skattelovens § 2-38 første ledd bokstav i) at utenlandske selskaper mv. omfattes av fritaksmetoden som subjekter dersom de tilsvarer de norske selskaper mv. som nevnes i bestemmelsens bokstav a-h. Dersom de omfattes som subjekter, vil eierandeler i enkelte av de samme typer selskaper mv. normalt omfattes som objekter også, jf. § 2-38 annet ledd bokstav a.

Finansdepartementet har i et brev av 25. september 2007 gitt en uttalelse om visse vilkår som må være oppfylt for at et utenlandsk selskap mv. skal være omfattet av fritaksmetoden, under henvisning til at de må ”tilsvare” norske selskaper mv. Departementet uttaler her at selskapene mv. må være skattemessig hjemmehørende i et EØS-land etter både intern rett og eventuell skatteavtale med Norge. Selskapene mv. må også være skattesubjekter med alminnelig inntektsskatteplikt og de må være reelle eiere av utbyttet. Det vises til uttalelsen i sin helhet.

Norske selskaper mv. som er omfattet av fritaksmetoden er alminnelig skattepliktige i Norge, jf. skattelovens § 2-2 første og sjette ledd. Norske skattesubjekter som generelt er helt fritatt fra alminnelige skatteplikt, er ikke omfattet av fritaksmetoden. Tilsvarende gjelder for utenlandske selskap mv. som således må være undergitt alminnelig selskapsskatt i sitt hjemland, uten at de er unntatt fra eller kan velge å være unntatt fra slik beskatning.

 

Danske investeringsforeninger

En dansk investeringsforening kan være utdelende eller akkumulerende. Akkumulerende investeringsforeninger følger reglene for investeringsselskaper. Vi antar utfra Deres forespørsel at anmodningen ikke gjelder akkumulerende investeringsforeninger som følger andre regler.

Etter dansk rett anses både utdelende og akkumulerende investeringsforeninger som selvstendige skattesubjekter, jf selskabsskatteloven § 1 (1) nr. 6.

Utdelende investeringsforeninger

Investeringsforeninger som har valgt at inntektene skal beskattes hos medlemmene, er utdelende. Utdelende investeringsforeninger er helt fritatt for inntektsskatt, og foreningens inntekter beskattes direkte hos andelshaverne, jf. ligningsloven § 16C (1) og actieavancebeskatningsloven §§ 21 og 22. Dette gjelder også i de tilfeller der inntektene ikke deles ut.

På grunnlag av at danske utdelende investeringsforeninger ikke er alminnelig skattepliktige i sitt hjemland, finner Skattedirektoratet at slike foreninger ikke er omfattet av fritaksmetoden etter skatteloven § 2-38.

Akkumulerende investeringsforeninger som følger reglene for investeringsselskap

Investeringsselskap, herunder akkumulerende investeringsforeninger, er skattefrie etter selskabsskatteloven § 3 (1) nr 19. Slike selskaper er imidlertid skattepliktige for utbytte fra selskaper hjemmehørende i Danmark. På denne bakgrunn finner Skattedirektoratet at akkumulerende investeringsforeninger ikke er alminnelig skattepliktige.

På grunnlag av at danske akkumulerende investeringsforeninger ikke er alminnelig skattepliktige i sitt hjemland, finner Skattedirektoratet at slike foreninger ikke er omfattet av fritaksmetoden i skatteloven § 2-38.

Konklusjon

Skattedirektoratet finner at danske utdelende investeringsforeninger og akkumulerende investeringsforeninger som følger reglene for investeringsselskap ikke er omfattet av skatteloven § 2-38.

Øvrige vilkår for å være omfattet av fritaksmetoden er det derfor ikke behov for å gå inn på.”