Periodisering av merverdiavgift - tjenesteytende næringer

Vi viser til fylkesskattekontorets brev av 13. november 2002 vedrørende periodisering av merverdiavgift for tjenesteytende næringer. Spørsmålet som fylkesskattekontoret tar opp er om avgiftspliktige tjenesteleverandører med årsterminoppgave plikter å ajourføre regnskapet pr. 2 måneder og å utstede salgsdokument i samsvar med Skattedirektoratets retningslinjer gitt i brev av 29. juni 2001. Fylkesskattekontoret viser til nevnte retningslinjer og til gjeldende regnskapsregler om ajourhold og periodelengder. Det er forutsatt at bokføringsreglene i regnskapsloven av 1977 følges i henhold til overgangsregelen. Det er også vist til bokføringsutvalgets forslag til ajourholdsregler. Skattedirektoratet vil bemerke:

Gjeldende rett ved bruk av overgangsregelen

Inntekt fra salg av tjenester anses opptjent når krav på vederlag oppstår, oftest i takt med at tjenestene utføres. Bokføringsreglene setter krav til at regnskapsperiodene maksimalt omfatter 2 måneder, og opptjente inntekter skal derfor etter vårt syn inntektsføres senest pr. 2 måned.

Det følger av merverdiavgiftsloven § 44 at registrert næringsdrivende skal utstede salgsdokument ved omsetning til andre næringsdrivende. Når det gjelder suksessive ytelser, legger vi til grunn at utførte tjenester i løpet av en regnskapsperiode senest kan utfaktureres 30 dager etter periodeslutt. Det er vårt syn at dette gjelder for alle avgiftspliktige, også for dem som leverer årsterminoppgave. Dette samsvarer med bokføringsutvalgets innstilling når det gjelder krav til utstedelse av salgsdokument, jf nedenfor.

Bokføringsutvalgets innstilling

Bokføringsutvalget foreslår å lempe på reglene om ajourhold/periodelengder. Det foreslås bl.a. at det innføres et minstekrav til ajourhold på fire måneder for bokføringspliktige som kun har pliktig rapportering én gang i året.

Regler for utstedelse av salgsdokument er foreslått nedfelt i forskrift. Det følger av § 4-2 i den foreslåtte forskriften at salgsdokument skal utstedes av selger senest en måned etter levering med mindre forskriften bestemmer noe annet. En særskilt bestemmelse vedrørende tjenester er gitt i tredje ledd, annet punktum i den samme paragrafen. Fra denne bestemmelsen siteres: Tjenester som leveres løpende skal faktureres senest en måned etter utløpet av den ordinære merverdiavgiftstermin. Dette innebærer alle avgiftspliktige næringsdrivende med løpende tjenesteleveranser skal utstede salgsdokument innen 30 dager etter utløpet av den ordinære 2 måneders terminen. Kravet gjelder uavhengig av ajourføringsreglene.