KMVA 7933

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

 

Saken gjelder:  1) Etterberegning av merverdiavgift grunnet manglende innberetning av omsetning 2) Ileggelse av tilleggsavgift med henholdsvis 30 % og 60 %

Samlet påklaget beløp inkl. renter og tilleggsavgift utgjør kr 1 480 790

Stikkord:  Etterberegning av utgående merverdiavgift    Uteholdt omsetning    Tilleggsavgift

 Bransje:  Båtsalg

Mval.:   § 18-1 nr. 1 bokstav b    § 21-3

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring

 

            Innstillingsdato: 19. november 2013

 

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse ved skriftlig votering 11. desember 2013 i sak KMVA 7933 – Klager AS

 

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS (tidl. A AS), org. nr. xxx xxx xxx, har vært registrert i merverdiavgiftsregisteret fra og med 5. termin 2005 til og med 6. termin 2010.

B var registrert som styreleder i perioden 01.09.2005-30.04.2013 og daglig leder fra 01.09.2005 – d.d. C er registrert som styreleder fra 30.04.2013. C har vært reell styreformann og daglig leder i hele perioden.

Selskapet er registrert under bransjekode 45.112 Detaljhandel med biler og lette motorvogner, unntatt motorsykler. Selskapets virksomhet har vært import og salg av speedbåter.

Skattekontoret fattet vedtak 21.01.2013 om fastsetting av beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløp for inngående merverdiavgift, jf. merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 bokstav b. Merverdiavgift ble etterberegnet med kr 999 344 som fordelte seg slik:

Det ble med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 21-3 ilagt tilleggsavgift til etterberegnet merverdiavgift med 30 % og 60 % som fordeler seg slik:    

 

Klager AS ved styreformann C klager over etterberegnet merverdiavgift og ilagt tilleggsavgift i brev datert 03.06.2013. Klager mener at brev av 10.01.2013 var en foreløpig klage.

Skattekontorets vedtak er av 21.01.2013, slik at brev av 10.01.2013 må anses som et tilsvar i saken. Klagen er innkommet etter klagefristens utløp som var 11.02.2013, jf. forvaltningsloven § 29. Imidlertid finner skattekontoret å kunne ta klagen til behandling da det foreligger særlige grunner som gjør det rimelig ar avgiftspliktige får klagen prøvd, jf. forvaltningsloven § 31.

Etter en vurdering av den fremsatte klagen fattet skattekontoret minkingsvedtak 15.11.2013. Minkingsvedtaket medførte følgende endringer i etterberegnet merverdiavgift:  

Etter minkingsvedtaket utgjør etterberegnet merverdiavgift kr 859 926 som fordeler seg slik:

 

Tilleggsavgiften ble satt ned fra kr 562 884 med kr 84 850 til kr 478 034, som fordeler seg slik: 

 

Påklaget beløp etter minkingsvedtak utgjør merverdiavgift med kr 859 926 og tilleggsavgift med kr 478 034.

Renter beregnes fra terminens opprinnelige forfall og frem til betaling finner sted. Rentene utgjør per 15.11.2013 kr 142 830.

Saken er ikke innbrakt for domstolene. Saken er ikke anmeldt til påtalemyndigheten.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om oppgavekontroll for 2. termin 2007 19.06.2007 2 Tilsvar 27.06.2007 3 Varsel om oppgavekontroll for 1. termin 2007 20.08.2007 4 Forespørsel om ytterligere opplysninger - kundefordringer 14.09.2007 5 Opplysninger - kundefordringer 27.09.2007 6 Opplysninger - gjeldsbrev 01.10.2007 7 Purring på mva refusjon 04.10.2007 8 Varsel om endring mva 29.10.2010 9 Spørsmål om gjennomgang av innleverte bilagspermer for 2006 og 2007 01.04.2011 10 Purring på svar på brev av 01.04.2011 27.04.2011 11 Epost med kopi av brev av 01.04.2011 og 27.04.2011.  27.04.2011 12 Vil komme med tilbakemelding 27.04.2011 13 Foreløpig tilbakemelding 19.05.2011 14 Purring på dokumentasjon 06.06.2011 15 Dokumentasjon omsetning 2006-2007 06.06.2011 16 Etterspør båtmappe 30.10.2011 17 Redegjørelse vedr. båthandel 04.11.2011 18 Kopi av brevet fra E, kopi av kreditnota og kort notat.  udatert 19 Oversendelse av dokumentasjon 16.01.2012 20 Vedlegg  21 Vedlegg  22 Vedlegg  23 Vedlegg  24 Notat – intern rapport 20.07.2012 25 Skattekontorets vedtak  21.01.2013 26 Klage til klagenemnda for merverdiavgift 03.06.2013 27 Vedlegg  28 Vedlegg  29 Vedlegg  30 Vedlegg  31 Vedlegg  32 Oversendelse av utkast til innstilling klagenemnda og utkast til minkingsvedtak 14.10.2013 33 Epost om båt til D AS 06.11.2013 34 Vedlegg  35 Epost om båt til D AS 06.11.2013 36 Vedlegg  37 Epost om båt til D AS 06.11.2013 38 Vedlegg  39 Epost om båt til F 06.11.2013 40 Vedlegg  41 Epost om båt til F 06.11.2013 42 Vedlegg  43 Epost om båt til E 06.11.2013 44 Vedlegg  45 Epost om båt til G 06.11.2013 46 Vedlegg  47 Vedlegg  48 Epost om salg fra A Tveien 06.11.2013 49 Minkingsvedtak 15.11.2013

Klagen gjelder:

Klagen gjelder etterberegning av merverdiavgift med kr 859 926 (etter minkingsvedtak av 15.11.2013) for perioden 2. termin 2007 – 2. termin 2008.

Klagen gjelder også ilagt tilleggsavgift med henholdsvis 30 % og 60 %. Etter minkingsvedtak av 15.11.2013 utgjør tilleggsavgiften til sammen kr 478 034.

Sakens faktum Selskapet Klager AS driver med import og salg av båter. Det er avdekket salg av båter til kunder hvor utgående merverdiavgift ikke er blitt innberettet på omsetningsoppgaven. Videre er det ved import av noen av båtene ikke krevd fradrag for inngående merverdiavgift på omsetningsoppgaven.

Sakens bakgrunn er oppgavekontroll for 2. termin 2007. Omsetningsoppgaven som ble levert 15.06.2007 viste ikke noen omsetning for terminen, men fradragsberettiget inngående merverdiavgift med kr 225 296. Samtlige merverdiavgiftsoppgaver for 2008 ble levert 22.12.2009. Kontrollen ble utvidet til å gjelde perioden 1. termin – 6. termin 2007. Regnskapet viste at selskapet hadde hatt høyere omsetning enn det som var blitt innberettet.

Kontrollen er gjennomført ved kontroll av dokumentasjon tilknyttet hver enkelt båt som er importert og omsatt i perioden.

Import og salg av båt til G, E, D AS, F og H er ikke ført i selskapets regnskap og merverdiavgift er ikke innberettet.

Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift er i vedtak av 21.01.2013 fastsatt ved skjønn og utgjør følgende:

• Salg av Rhea 750 til G. Tolldeklarasjonen av 22.07.2007 viser at båten ble kjøpt for kr 587 247 og innførselsmerverdiavgiften utgjorde kr 157 613. G har overført kr 720 000 til  Klager AS. Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift er basert på innførselsverdien pluss 10 % avanse. Dette utgjør en salgssum på kr 636 072 inklusive merverdiavgift. Utgående merverdiavgift er fastsatt til 4. termin 2007 med kr 159 018, jf. vedtakets pkt. 4.3.4. Beløpet for inngående merverdiavgift er henført til 3. termin 2007, jf. vedtakets pkt. 4.3.4.

Ved fastsetting av prosent for avanse har skattekontoret tatt utgangspunkt i Klager AS sitt salg av båter. Avansen ved salg varier mellom 7,6 % og 41 %. I skattekontorvedtaket av 21.01.2013 er det således lagt til grunn at 10 % avanse må anses som et forsiktig skjønn. 

• Salg av Rhea 850 til E. Tolldeklarasjonen av 16.07.2007 viser at båten ble kjøpt for kr 1 049 055 og innførselsmerverdiavgiften utgjorde kr 282 307. E har overført kr 1 163 000 til Klager AS. Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift er basert på innførselsverdien pluss 10 % avanse. Dette utgjør en salgssum på kr 1 153 961 inklusive merverdiavgift. Utgående merverdiavgift er fastsatt til 4. termin 2007 og utgjør kr 288 490, jf. vedtakets pkt. 4.3.5. Beløpet for inngående merverdiavgift er henført til 4. termin 2007, jf. vedtakets pkt. 4.3.5.

• Salg av Donzi 38 til D AS. Salgssummen er basert på totale overførsler fra D AS til Klager  AS med kr 3 040 000. Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift utgjør kr 2 432 000 og utgående merverdiavgift er fastsatt til 4. termin 2007 med kr 608 000, jf. vedtakets pkt. 4.3.6. Tolldeklarasjon av 13.07.2007 viser at innførselsmerverdiavgiften utgjorde kr 499 358. Beløpet for inngående merverdiavgift er henført til 4. termin 2007, jf. vedtakets pkt. 4.3.6.

• Salg av Fountain 35 til F. Tolldeklarasjonen av 14.05.2007 viser at båten ble kjøpt for kr 1 297 690 eksklusive merverdiavgift og innførselsmerverdiavgiften utgjorde kr 340 694. Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift er basert på innførselsverdien pluss 10   avanse. Dette utgjør en salgssum på kr 1 784 325 inklusive merverdiavgift. Utgående merverdiavgift er fastsatt til 2. termin 2008 med kr 356 865, jf. vedtakets pkt. 4.3.8. Ved skjønnsfastsettingen er det tatt hensyn til at F har anført at han skulle få tilbakebetalt noe av beløpet på kr 1 944 433 han har overført til Klager AS. Beløpet for inngående merverdiavgift er henført til 3. termin 2007, jf. vedtakets pkt. 4.3.8.

• Salg av Fountain 35 til H. Tolldeklarasjonen av 13.07.2007 viser at båten ble kjøpt for kr 1 685 550 eksklusive merverdiavgift og innførselsmerverdiavgiften utgjorde kr 416 908. Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift er basert på innførselsverdien pluss 10 % avanse. Dette utgjør en salgssum på kr 2 317 631 inklusive merverdiavgift. Utgående merverdiavgift utgjør kr 463 526, og skulle vært innberettet på omsetningsoppgaven for 4. termin 2007, jf. vedtaket pkt. 4.3.7. Det er overført kr 1 678 800 fra H. Beløpet for inngående merverdiavgift er ikke tidligere fradragsført på omsetningsoppgaven, og er henført til 4. termin 2007, jf. vedtaket pkt. 4.3.7.

For å finne den termin som omsetningen skal innberettes på har skattekontoret i vedtaket av 21.01.2013 tatt utgangspunkt i den dato G, E og F har opplyst til småbåt/skipsregisteret at båten er anskaffet. Båten til D AS er periodisert til 4. termin 2007. Beløpet for inngående merverdiavgift er periodisert til dato for tolldeklarering.

Under kontrollen ble det fra selskapet anført at innbetaling fra G, E, D AS og F, ikke var innbetaling ved kjøp av båt, men lån fra stille investorer. Det var således anført at det ikke var omsatt noen vare/tjeneste.

Skattekontoret har i vedtaket av 21.01.2013 lagt til grunn at innbetaling fra de nevnte kunder gjelder kjøp av båt som er avgiftspliktig omsetning, jf. merverdiavgiftsloven av 1969 § 13. Det er i vedtaket lagt vekt på at kjøper mottar en båt fra Klager AS. Kjøper er ansvarlig for båten og må selv forsikre denne. Båtene er registrert på kjøper i småbåtregisteret/skipsregisteret. Skattekontoret antar at båtene kan være knyttet opp mot Klager AS sitt behov for å finansiere demonstrasjonsbåter.

Salg av båt til I, J AS og K er bokført i selskapets regnskap. All utgående merverdiavgift og inngående merverdiavgift er ikke innberettet på omsetningsoppgaven. Beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift er i vedtak av 21.01.2013 fastsatt ved skjønn og utgjør følgende:

• Salg av Rhea 900 til I. Faktura på kr 1 098 148 inkludert merverdiavgift er bokført i regnskapet. Utgående merverdiavgift utgjør kr 219 629 som skulle vært innbrettet på omsetningsoppgaven for 2. termin 2007,  jf. vedtaket pkt. 4.3.1. Tolldeklarasjon av 27.03.2007 viser at innførselsmerverdiavgiften utgjorde kr 211 598. Inngående merverdiavgift har selskapet fradragsført på omsetningsoppgaven for 2. termin 2007, jf. vedtaket pkt. 4.3.1.

• Salg av Fountain 47 til J AS. Faktura på kr 5 625 000 inkludert merverdiavgift er bokført i regnskapet. Utgående merverdiavgift er fastsatt til kr 1 125 000, som skulle vært innberettet på omsetningsoppgaven for 3. termin 2007, jf. vedtaket pkt. 4.3.2. Tolldeklarasjon av 13.06.2007 viser at innførselsmerverdiavgiften utgjør kr 806 554. Inngående merverdiavgift er ikke tidligere fradragsført og er henført til 3. termin 2007, jf. vedtaket pkt. 4.3.2

• Salg av Fountain 33 til K. Faktura på kr 1 500 000 inkludert merverdiavgift er bokført i regnskapet. Utgående merverdiavgift utgjør kr 300 000, som skulle vært innberettet på omsetningsoppgaven for 3. termin 2007. Det foreligger ingen dokumenter vedrørende inngående merverdiavgift knyttet til båten.

Skattekontoret fattet med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 bokstav b vedtak 21.01.2013 om etterberegning av merverdiavgift med kr 999 344 for perioden 2. termin 2007 – 2. termin 2008.  Det fremkommer av vedtakets pkt. 3.4.9 at etterberegnet merverdiavgift fordelte seg slik per år: Periode Kjøper av båt Utgående merverdiavgift Inngående merverdiavgift Etterberegnet merverdiavgift 2. termin 2007 I 219 629  219 629 Sum 2. termin 2007  219 629  219 629 3. termin 2007 J AS 1 125 000 806 554 318 446 3. termin 2007 K 300 000  300 000 3. termin 2007 G  157 613 -157 613  F  340 694 -340 694 3. termin 2007 Tidligere fastsatt -3 750  -3 750 Sum 3. termin 2007  1 421 250 1 304 861 116 389 4. termin 2007 H 463 526 416 908 46 618 4. termin 2007 G 159 018  159 018 4. termin 2007 E 288 490 282 307 6 183 4. termin 2007 D AS 608 000 499 358 108 642 4. termin 2007 Tidligere fastsatt -4 000  -4 000 Sum 4. termin 2007  1 515 034 1 198 573 316 461 2. termin 2008 F 356 865  356 865 2. termin 2008 Tidligere fastsatt -10 000  -10 000 Sum 2. termin 2008  346 864  346 865 Sum etterberegnet    999 344

 

 

 

 

 

 

 

Tidligere fastsatt utgående merverdiavgift med kr 3 750 for 3. termin 2007, kr 4 000 for 4. termin 2007 og kr 10 000 for 2. termin 2008 er hensyntatt.

Det ble i lagt tilleggsavgift med henholdsvis 30 % og 60 % av det etterberegnede beløp, jf. vedtaket pkt. 4.4. Tilleggsavgiften utgjorde tilsammen kr 562 884, og fordelte seg slik per år:

 

Periode Kjøper Beregnings grunnlag 60 % Beregnings grunnlag 30 % 60 % Tilleggs avgift 30 % Tilleggs avgift Til sammen 2. termin 2007 I 219 629     Sum 2. termin 2007  219 629  131 777  131 777 3. termin 2007 J AS 318 446     3. termin 2007 K 300 000     3. termin 2007 Tidligere fastsatt -3 750     Sum 3. termin 2007  614 696  368 817  368 817 4. termin 2007 H 46 618     4. termin 2007 Tidligere fastsatt -4 000     4. termin 2007 G  1 405    4. termin 2007 E  6 183    4. termin 2007 D AS  108 642    Sum 4. termin 2007  42 618 116 230 25 570 34 869 60 439 2. termin 2008 F 16 171     2. termin 2008 Tidligere fastsatt -10 000     Sum 2. termin 2008  6 171   1 851 1 851 Sum    526 164 36 720 562 884

Det er for hver enkelt termin ilagt tilleggsavgift på netto økning i merverdiavgift.

Klagers innsigelser:

Klage datert 03.06.2013 er framsatt av C, styreleder i Klager AS.

Klager viser til at båten til G, E, D AS og F var fult ut disponert av selskapet. Det var ikke meningen at investorene skulle overta båtene, men da markedet gikk ned fantes det ikke kjøpere til båtene, og investorene måtte derfor kjøpe båtene. Båtene ble solgt til investorene i 2008 og 2009 og merverdiavgiftsoppgaver er innsendt for salgene. Det skal derfor ikke beregnes merverdiavgift en gang til for båtene.

Det vises til at vedtaket inneholder faktafeil, som at skipsregisteret ikke registrerte båter under 10 meter før 01.07.2007. Videre har klager kommentarer til mangler ved vedtaket når det gjelder lånebetingelser ved kjøp av båt. Og klager er helt uenig med vurderingen i vedtaket om at demobåter ikke kan tjenes penger på.

Klager har følgende kommentarer til den enkelte båt: • I ønsket å heve kjøpet pga. feil og mangler. Det ble derfor utstedt en kreditfaktura på den opprinnelige fakturaen som  I hadde brukt ved registrering i småbåtregisteret 02.04.2007. Men problemene lot seg løse og det ble utstedt ny faktura. Det ble videre forskuddsfakturert kr 464 000 i 2006 som  I innbetalte i 2006 som forskudd for båten. Regnskapsfører rettet dette opp i 6. termin 2007. • Båten til H ble aldri importert til Norge, og den ble senere solgt til Italia. Båten ankom Norge 13.07.2007, ble tolldeklarert og gikk på tollager med tollkredit, og ble senere eksportert ut av Norge 27.09.2007. Det vedlegges tolldeklarasjoner. • Båten Fountain 42 til D AS ble tatt i retur. Det ble deretter investert i en Donzi 38. Da det ikke foreligger faktura på mer enn kr 200 000 i 2006 blir resten av det som er overført av kr 2 600 000 gjeld til D AS. • G oppfattet seg selv som investor og deleier i selskapet. • Båten til F ble fortollet inn mai 2008. Den ble fakturert 15.06.2008. Selskapet har ved en feil laget en faktura i stedet for en proforma faktura til bruk for registrering av båten. Det må være feil at salget legges på en termin der oppgaven allerede er sendt inn og regnskapet revidert.  • Det er feil at kjøpekontrakten til K blir vurdert som en faktura. Båten ble opprinnelig solgt til L AS ved M, jf. vedlagte faktura nr. 501. Revisoren til selskapet ville ikke godta båten som en investering. Etter avtale med M ble båten videresolgt vederlagsfritt til K. Betaling for båten ble overført til M. Selskapet tokk ikke noe vederlag for denne tjenesten. Det skal derfor ikke beregnes merverdiavgift. 

Klager viser til at lov om merverdiavgift av 19.06.2009 ikke kan ha tilbakevirkende kraft når det gjelder tilleggsavgift på merverdiavgiftsfeil som har skjedd i 2007 og 2008. Det har vært uklart for selskapet om de trengte å sende inn oppgaver for 2007, i og med at det var pågående ettersyn og skattekontoret beholdt bilagene. Selskapet mente at de skulle ha tilbakebetalt merverdiavgift for 2007. Klager ber derfor om at tilleggsavgiften for 2007 fjernes eller reduseres.

Skattekontorets vurderinger av klagen:

Merverdiavgiften Skattekontoret kan med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 bokstav b fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn når mottatte omsetningsoppgaver er uriktige eller ufullstendige eller bygger på et regnskap som ikke er ført i samsvar meg gjeldende regnskapslovgivning.

Avgiftspliktige har drevet med import og salg av båter, som er avgiftspliktig omsetning, jf. merverdiavgiftsloven av 1969 § 13 og merverdiavgiftsloven av 2009 § 3-1.

Klager ble i vedtak av 21.01.2013 etterberegnet for merverdiavgift med kr 999 344. Etterberegnet merverdiavgift henfører seg til manglende beregning og innbetaling av utgående merverdiavgift til tross for at avgiftspliktige hadde avgiftspliktig omsetning. Beløp for inngående merverdiavgift som ikke er fradragsført på merverdiavgiftsoppgaven er hensyntatt. Skattekontoret fattet minkingsvedtak 15.11.2013 hvor etterberegnet merverdiavgift ble satt ned med 139 418 til kr 859 926. Minkingsvedtaket er begrunnet med at utgående merverdiavgift knyttet til forskuddsbetaling for båt gjort av I med kr 464 000 er blitt innberettet på 6. termin 2006. Fakturaen er i sin helhet blitt etterberegnet på 2. termin 2007. Videre er minkingsvedtaket begrunnet med at båten H kjøpte ble eksportert som et avgiftsfritt salg. Det påløp heller ingen inngående merverdiavgift ved import til tollager A.

Klager er enig i at samtlige båter er solgt.

For båtene solgt til G, E, D AS og F viser klager til at båtene i utgangspunktet var investeringsobjekter for investorene, men at investorene til slutt kjøpte båtene. Klager viser til at merverdiavgift som er henført til salg av båtene er innberettet i 2008 og 2009.

Selskapets årsregnskap viser at Klager AS for årene 2007-2009 hadde en omsetning med kr 7 717 000 i 2007, kr 5 594 000 i 2008 og kr 2 790 000 i 2009.

Selskapet er for årene 2007-2009 blitt lignet etter påstand. I næringsoppgave 2 er det for de enkelte år opplyst følgende om driftsinntekter:

2007: Under post 3000 Salgsinntekt og uttak, avgiftspliktig er det ført opp kr 6 767 396. Under post 3200 Salgsinntekt og uttak, utenfor avgiftsområdet er det ført opp kr 950 000. Sum driftsinntekter kr 7 717 696.

2008: Under post 3000 Salgsinntekt og uttak, avgiftspliktig er det ført opp kr 2 512 210. Under post 3100 Salgsinntekt og uttak, avgiftsfri er det ført opp kr 2 901 953. Under post 32 00 salgsinntekt og uttak, utenfor avgiftsområdet er det ført opp kr 180 000. Sum driftsinntekter kr 5 594 163.

2009: Under post 3000 Salgsinntekt og uttak, avgiftspliktig er det ført opp kr 490 000. Under post 3100 Salgsinntekt og uttak, avgiftsfri er det ført opp kr 2 299 981. Sum driftsinntekter kr 2 789 981.

For året 2007 hvor selskapet, i årsregnskapet og ved ligningen, har oppgitt å ha omsetning på kr 7 717 000 har selskapet kun levert en merverdiavgiftsoppgave med total omsetning kr 8 991. I følge næringsoppgave 2 for 2007 hadde selskapet avgiftspliktig omsetning med kr 6 767 396.  For året 2008 leverte selskapet alle omsetningsoppgaver for 1. termin – 6. termin 2008 den 22.12.2009. Merverdiavgiftsoppgavene sett under ett viste totalomsetning med kr 4 594 163, hvorav avgiftspliktig omsetning kr 1 692 210. I følge næringsoppgave 2 for 2008 hadde selskapet avgiftspliktig omsetning med kr 2 512 210. For året 2009 leverte selskapet alle omsetningsoppgaver for 1. termin – 6. termin 2009 den 19.10.2010. Merverdiavgiftsoppgavene sett under ett viser total omsetning kr 2 651 981, hvorav avgiftspliktig omsetning kr 352 000. I følge næringsoppgave 2 for 2009 hadde selskapet avgiftspliktig omsetning med kr 490 000.

Skattekontoret legger til grunn at utgående merverdiavgift som er etterberegnet i vedtak av 21.01.2013 med kr 3 155 913 for 2. termin – 4. termin 2007 og kr 346 865 for 2. termin 2008 ikke kan være innberettet på senere terminer. For året 2007 har selskapet selv opplyst å ha hatt en avgiftspliktig omsetning med kr 6 767 396, men har kun innberettet avgiftspliktig omsetning med kr 8 991. For året 2007 viser således avstemmingen at avgiftspliktig omsetning med kr 6 758 405 ikke er innberettet.  

For årene 2008 og 2009 har selskapet også innberettet lavere avgiftspliktig omsetning enn det som fremkommer av selskapets opplysninger i årsregnskap og næringsoppgave 2.

Når det gjelder 2. termin 2008, var det fra selskapets side innberettet kr 0 i utgående merverdiavgift på omsetningsoppgaven for 2. termin 2008. 

Klager har forøvrig ikke fremlagt noen dokumentasjon for at båtene er solgt i perioden 2008-2009 eller dokumentert at merverdiavgift er innberettet.

Skattekontoret legger til grunn at salget av båtene skal periodiseres til 2. termin – 4. termin 2007 og 2. termin 2008 slik det fremkommer i vedtaket av 21.01.2013. Foruten opplysninger som fremkommer av årsregnskapet og næringsoppgaven om størrelsen på omsetningen, legges det særlig vekt på at betaling for båtene har skjedd i de aktuelle terminer og periodiseringen er i henhold til når kjøper har registrert båten på seg i småbåtregisteret/skipsregisteret. Det fremkommer også at kjøper fra dette tidspunktet er ansvarlig for båten og må selv forsikre denne. At det i utgangspunktet ikke var selskapets mening at kjøper skulle overta båten kan ikke hensyntas.

Klager har knyttet kommentarer til salg av Fountain 33 til K, og viser til at den opprinnelig var solgt til L AS den 29.06.2005 (faktura nr. 501) og at merverdiavgift med kr 406 514 var innberettet i den forbindelse. Skatteetatens system for fastsettelse av merverdiavgift viser at utgående merverdiavgift tilknyttet et eventuelt salg 29.06.2005 ikke er innberettet på noe tidspunkt forut for salget til K. Skattekontoret fastholder etterberegnet utgående merverdiavgift tilknyttet salget til K.   

Når det gjelder periodisering av utgående merverdiavgift knyttet til salg av Fountain 35 til F, så viser skattekontoret til at valgt revisors revidering av regnskap og godkjenning av merverdiavgiftsoppgave ikke forhindrer skattekontorets mulighet til å foreta etterberegning. Skattekontoret holder fast ved at salget skal periodiseres til 2. termin 2008 da båten ble registrert i skipsregisteret på F den 24.04.2008.

Utover de endringer som er foretatt i minkingsvedtaket av 15.11.2013 fastholder skattekontoret etterberegnet utgående merverdiavgift og beløp for inngående merverdiavgift for 2. termin – 4. termin 2007 og 2. termin 2008.

Tilleggsavgiften I vedtak av 21.01.2013 er det med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 21-3 ilagt tillegg til etterberegnet merverdiavgift med henholdsvis 60 % og 30 %. Tilleggsavgiften utgjorde kr 562 884. I minkingsvedtak av 15.11.2013 er tilleggsavgiften redusert til kr 478 034 som følge av endringer i etterberegnet merverdiavgift.

Når det gjelder klagers anførsel om at merverdiavgiftsloven som er av 19.06.2009 § 21-3 ikke kan få anvendelse på merverdiavgiftsunndragelse som skjedde i 2007 og 2008, så vil skattekontoret bemerket at bestemmelsen er en videreføring av merverdiavgiftsloven av 19.06.1969 § 73. Det foreligger således hjemmel til å ilegge tilleggsavgift. 

Skattekontoret fastholder at vilkårene for å ilegge tilleggsavgift er tilstede. Etterberegning av merverdiavgift med til sammen kr 859 926 baserer seg på ikke innberettet omsetning. Manglende fradrag for inngående merverdiavgift er hensyntatt.

For båtene solgt til G, E, D AS og F er salget ikke ført i regnskapet. Det er bevist utover enhver rimelig tvil at det i det minste foreligger en grov uaktsom overtredelse av merverdiavgiftsloven for perioden 3. termin – 4. termin 2007 og 2. termin 2008. Klager er enig i at båtene er omsatt, i hvertfall på et senere tidspunkt, uten at utgående merverdiavgift er innberettet. Skattekontoret bemerker at for overtredelsene i forbindelse med salg av båtene til G, E og  D AS ble skyldgraden i vedtak av 21.01.2013 anset som uaktsom.

For båtene solgt til I og J AS er salget ført i regnskapet. Det er bevist utover enhver rimelig tvil at det foreligger en forsettlig overtredelse av merverdiavgiftsloven for perioden 2. termin – 3. termin 2007. Klager er enig i at båtene er omsatt, uten at utgående merverdiavgift er innberettet. 

For båten solgt til K er salget ført i regnskapet. Det er bevist utover enhver rimelig tvil at det i det minste foreligger en grov uaktsom overtredelse av merverdiavgiftsloven for 3. termin 2007. Klager er enig i at båten er omsatt, i hvertfall på et tidligere tidspunkt, uten at utgående merverdiavgift er innberettet. Skattekontoret bemerker at for denne overtredelsen ble skyldgraden i vedtak av 21.01.2013 anset som forsettlig.

At selskapet er under pågående ettersyn av skattekontoret medfører ikke at selskapet minster sin plikt til å sende inn omsetningsoppgaver. At selskapet trodde de hadde merverdiavgift tilgode, kan ikke tillegges vekt.

Regnskapet over virksomheten er mangelfullt. Mange av båtene er solgt uten at det er ført i selskapets regnskap. Omsetningen er beregnet ut fra klagers opplysninger om hver enkelt båt. Beregningsgrunnlaget er basert på innbetalinger fra kunde, opplysninger fra Tollvesenet og en beregnet avanse. For ingen av båtene overstiger beregningsgrunnlaget hva som er betalt for båten.

Den ilagte tilleggsavgiften med 60 % til etterberegnet merverdiavgift for båtene solgt til I, J AS, K og F.

Tilleggsavgiften med 60 % opprettholdes for båten til K selv om skyldgraden endres fra forsett til i det minste grov uaktsomt, da 60 % samsvarer med praksis for lignende forhold.

Videre er det ilagt 30 % tilleggsavgift for båtene solgt til G, E og D AS. Prosentsatsen på 30 % må anses som noe lav i forhold til praksis ved en i det minste grov uaktsom overtredelse, men skattekontoret har til selskapets fordel, valgt å ikke øke tilleggsavgiften.

Klagers kommentarer til utkast til innstilling:

N kommer på vegne av klager med kommentarer til utkast til innstilling til vedtak i Klagenemnda for merverdiavgift i 8 eposter av 06.11.2013. Enkelte båter kommenteres. 

Donzi båten til D AS. Båten ble ikke solgt til D AS, men til O som har samme eiere. Det foreligger således to fakturaer. Båten ble nedskrevet med beløpet på fakturaen til D AS da den ikke ble solgt. Kunden måtte dekke tapet. Det vedlegges et brev datert 10.02.2009 til P AS om antatt salgsverdi som antas å være kr 750 000.

Vedlagt følger faktura av 10.07.2008, nr. 0708-2 til D AS på kr 1 141 497 med tekst "båt kostnad uten mva" og "summen er forskuddsbetalt for innkjøp av motorbåt". Vedlagt følger også faktura av 10.07.2008, nr. 0708 til O på kr 890 000 med blant annet tekst "total sum inkl mva avgifter" og "herav mva 178 000".

F 35 Fountain. Verdien på båten har falt, slik at kunden har dekket opp verditapet med en faktura uten mva, samt har kjøpt båten for verdien ved overtagelsens tidspunkt. Vedlagt følger faktura av 15.06.2008, nr. 0608-2 til F på kr 1 609 115 med tekst "båt kostnad uten mva" og "summen er forskuddsbetalt for innkjøp av motorbåt type Fountain 35". Vedlagt følger også faktura av 15.06.2008, nr. 0608 til F på kr 580 000 med blant annet tekst "total sum inkl mva avgifter" og "herav mva kr 116 000".

G Rhea 750. Båten er overført G med tap. Vedlagt følger avtale/(faktura) av 10.02.2009 hvor det fremkommer at båten overdras til G for kr 350 000 inkl alle avgifter. Det er påtegnet at restsum kr 70 000 er betalt 17.02. Vedlagt følger også en kopi av epost av 03.02.2009 fra A AS til G hvor det fremkommer at "Vi må da teknisk selge ut båten fra selskapet til dere med mva".

E 850 Rhea. Båten til E ble videre fakturert når man har blitt enig om overtagelse. Vedlagt følger delfaktura av 20.02.2009, nr. 0108-1 på kr 75 000, herav mva kr 15 000, delfaktura av 20.04.2009, nr. 0108-2 på kr 25 000, herav mva kr 5 000, delfaktura av 20.08.2009, nr. 0108-3 på kr 100 000, herav mva kr 20 000, delfaktura 0108-5, nr. 0108-5 på kr 250 000, herav mva kr 50 000, alle til E.

Salg 33 Fountain fra A Tveien til L. Her er dokumentasjon på at båten solgt til K er kjøpt og betalt i Norge tidligere. Dette er gjort via Cs tidligere arbeidsgiver Q. Vedlagt følger faktura av 29.06.2005 fra A til L AS.

I tillegg ble det 07.11.2013 innlevert bilagspermer for årene 2008-2009.  

 

Skattekontorets vurdering av klagers kommentarer til utkast til innstilling:

Skattekontoret fastholder at båt til G, E, D AS og F er omsatt til de tidspunkt og med de beløp som fremkommer av skattekontorets vedtak av 21.01.2013.

Mottatte dokumenter som er kontert bokført i 2008 og 2009 gir ikke uttrykk for den reelle omsetningen. Båten til E er forøvrig kontert som bokført i et annet selskap.

Klagen gjelder fastsatte beløp for perioden 2. termin – 4. termin 2007 og 2. termin 2008. Skattekontoret har ikke gjennomført kontroll av regnskap og avgiftsoppgjør for øvrige terminer i 2008 og 2009. Eventuelle endringer som gjelder disse terminer må avgiftspliktige fremsette ovenfor skattekontoret på ordinær måte.

Salget til K er ført i regnskapet for 2007 med merverdiavgiftskode. Salget er oppført som avgiftspliktig på næringsoppgave 2, og det er oppført merverdiavgift på fakturaen. Etterberegningen fastholdes også for denne båten.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Etterberegnet merverdiavgift og ilagt tilleggsavgift stadfestes, slik at etterberegnet beløp fremstår i samsvar med resultatet etter minkingsvedtaket av 15.11.2013.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.