9.1 Redaksjonelle endringer

I forbindelse med oppfølgingen av den nye regnskapsloven er det foretatt en rekke endringer i bestemmelser i merverdiavgiftsloven. Det dreier seg i all hovedsak om redaksjonelle endringer som følge av at det i den nye regnskapsloven benyttes andre begreper enn i den gamle loven.

Endringene er kursivert.

§ 29 tredje ledd lyder nå: “Oppgaven skal være undertegnet av den avgiftspliktige eller av den som kan forplikte ham og inneholde erklæring om at oppgaven stemmer med registrerte og dokumenterte regnskaps-opplysninger og de faktiske forhold.

§ 32 første ledd lyder nå: “Beløp som nevnt i § 29 medtas i oppgaven for den termin de er registrert i regnskapssystemet etter regnskapsbestemmelsene som følger av lov om årsregnskap mv (regnskapsloven) med mindre annet bestemmes av departementet.

§ 32 første ledd annet punktum og § 32 annet ledd er opphevet.

§ 42 annet ledd lyder nå: “Bestemmelsene om oppbevaringspliktig regnskapsmateriale etter regnskapsloven gjelder for avgiftspliktige som nevnt i første ledd, når disse ikke er regnskapspliktige etter regnskapsloven.”

§ 43 lyder nå: “Regnskapspliktige næringsdrivende anses avgiftspliktige for sin omsetning i den utstrekning de ikke ved registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger foretatt i samsvar med regnskapsregelverket, ved annet regnskapsmateriale eller på annen måte som avgiftsmyndighetene godkjenner, godtgjør at det ikke skal betales avgift av omsetningen.

§ 44 første ledd første punktum er opphevet.

§ 44 første ledd annet punktum blir nytt første punktum og lyder nå: “Salgsdokument som angir vederlaget uten avgift og selve avgiftsbeløpet kan ikke utstedes før ved levering av varer og tjenester med mindre annet bestemmes av departementet.” § 44 annet ledd første punktum er opphevet.

§ 45 lyder nå: “Departementet kan gi forskrifter om plikt til registrering og dokumentasjon av regnskaps-opplysninger, herunder om innhold i salgs-dokumenter for den som er pliktig til å sende oppgave over omsetning mv etter denne lov for så vidt gjelder de beløp som skal medtas på oppgaven.”

§ 46 tredje ledd lyder nå: “Andre næringsdrivende enn de som er nevnt i første ledd skal når avgiftsmyndighetene forlanger det, sende gjenpart av årsregnskap og årsberetning og gi de opplysninger om virksomheten som kreves.”

§ 48 tredje ledd lyder nå: “Den som undersøkelsen skjer hos, skal yte den bistand som er nødvendig for gjennomføringen av kontrollen og plikter herunder å forevise dokumenter, registrerte regnskapsopplysninger og regnskapsmateriale som kan ha betydning for undersøkelsen.”

§ 53 lyder nå: “Den som har oppgave- eller opplysningsplikt etter bestemmelsene i dette kap, skal innrette sin registrering og dokumentasjon av regnskapsopplysninger eller gjøre notater slik at opplysning kan gis.”

§ 54 annet ledd lyder nå: “Selv om oppgave er innkommet i rett tid og i foreskreven form, kan utgående avgift forhøyes på samme måte for inntil de 3 siste terminer når registrerte og dokumenterte regnskapsopplysninger ikke på forlangende er lagt fram, utlevert eller sendt inn.”

§ 54 tredje ledd første punktum lyder nå: “Har avgiftsmyndighetene gitt pålegg om å innrette registreringen og dokumentasjonen av regnskapsopplysningene i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning og pålegget ikke er etterkommet innen den fastsatte frist, kan utgående avgift for vedkommende termin forhøyes i samsvar med bestemmelsen i første ledd første og annet punktum.”

Kapittel XI heter nå: Regnskaps- og dokumentasjonsregler.

9.2 Særlig om periodisering av avgift

Transaksjonsprinsippet, sammenholdt med opptjeningsprinsippet og sammenstillingsprinsippet innebærer at leveringstidspunktet vil være bestemmende for i hvilken periode en transaksjon skal framkomme i regnskapet. Iht. merverdiavgiftsloven § 32 skal avgiftsbeløp tas med på oppgaven for den termin de er registrert i regnskapssystemet iht. reglene i regnskapsloven. Finansdepartementet har på denne bakgrunn i Ot. prp. nr. 1 (1998-99) pkt. 16.7 lagt til grunn at leveringstidspunktet fortsatt vil være avgjørende for periodisering av utgående og inngående merverdiavgift med mindre annet bestemmes av departementet. For noen typer salg har fakturadato av praktiske hensyn blitt lagt til grunn for periodiseringen av utgående og inngående avgift, så fremt fakturering skjedde snarest mulig og senest innen 30 dager etter levering, jf. bl.a. Skattedirektoratets melding Av. nr. 8/1987 av 13. april 1987 nr. 13. Også for denne type salg skal leveringsdato legges til grunn for periodiseringen med mindre annet bestemmes av departementet.

Det følger av den nye regnskapsloven § 2-3 annet ledd pkt. 4 bestemt at leveringstidspunktet skal framgå på salgsdokument.

Iht. regnskapsforskriften § 5-2 første ledd annet punktum gjelder ikke kravet om at leveringstidspunkt skal framgå på salgsdokument når varen ekspederes gjennom speditør, ved postordre og lignende og salgsdokumentet følger forsendelsen. I slike tilfelle må leveringsdato dokumenteres på annen tilfredsstillende måte, eksempelvis dokumentasjon fra speditør.

For visse typer ytelser, f.eks. strøm-, telefon- og tidsskriftsabonnementer eller tjenester som utføres over tid, f.eks. transport- eller byggeoppdrag kan det være vanskelig å fastslå et eksakt leveringstidspunkt. For denne type ytelser har Finansdepartementet lagt til grunn at fakturatidspunktet inntil videre skal benyttes som periodiseringstidspunkt for innberetning av merverdiavgift og investeringsavgift, forutsatt at faktureringstidspunktet ikke er uforsvarlig sent etter vanlige regnskapsprinsipper.

Som nevnt innledningsvis i meldingen kan regnskapspliktige fram til 1. januar 2001 velge å benytte bokføringsregler som følger av regnskapsloven av 1977 med forskrifter i stedet for reglene i den nye regnskapsloven kap 2. Avgiftspliktige som velger å følge den gamle regnskapsloven vil i overgangsperioden fremdeles kunne benytte fakturatidspunktet som periodiseringstidspunkt.

I overgangsperioden kan det forekomme at kjøper som benytter den nye regnskapsloven, og følgelig skal legge leveringstidspunkt til grunn ved avgiftsperiodiseringen, mottar inngående fakturaer der leveringsdato ikke framgår fordi selger følger de gamle regnskapsreglene. I slike tilfeller kan kjøper periodisere inngående avgift på leveringsdato dersom denne kan dokumenteres på annen måte (f.eks. ved pakkseddel). Dersom det ikke foreligger dokumentasjon for leveringsdato, legges fakturadato til grunn.