Saksforholdet:

På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at skattyterne har kjøpt bolig i Kommuneveien 1 i X kommune. Etter overtakelsen ble det konstatert store bygningsmessige mangler på husets grunnmur. Manglene skyldtes en konstruksjonsfeil, og det vil være nødvendig å skifte grunnmuren på huset. Kostnadene vil være betydelige, anslagsvis i størrelsesorden 400 000 – 500 000 kroner. Skattyterne har krevd prisavslag og/eller erstatning av selger ved selgers forsikringsselskap.

Før en eventuell utbedring av grunnmuren igangsettes, ønsker innsender vurdert om en fremtidig utbetaling av prisavslag og/eller erstatning vil påvirke fradragsretten etter skatteloven § 7-13. Det ønskes også en vurdering av om et eventuelt underskudd vil være fremførbart etter skattelovens bestemmelser.

Skattedirektoratets vurderinger:

Skattedirektoratet legger i det følgende til grunn at skattyterne vurderer å utbedre skaden på grunnmuren, men at dette arbeidet ennå ikke er påbegynt.

Etter skatteloven § 7-13 gis det ”fradrag for kostnad som skyldes ekstraordinær skade på prosentlignet bolig- eller fritidseiendom, herunder soppskade, storm- eller vannskade. Fradrag gis bare for den delen av kostnaden som overstiger 10.000 kroner.”

Det er opplyst at det foreligger store bygningsmessige mangler på husets grunnmur. Manglene er opplyst å skyldes en konstruksjonsfeil, da grunnmuren er satt opp med stein som går i oppløsning. Det er ikke bare skader som følge av naturuhell som ras, storm eller lignende som skal regnes som ekstraordinære skader. Også utgifter til reparasjon som skyldes klart påviselige materialfeil, kan anses som ekstrautgifter som det kan innrømmes fradrag for. Vi viser bl.a. til Lignings-ABC 2001 s. 193 punkt 5.8.3 og Tillegg nr. I til Riksskattestyrets rundskriv nr. 554/avd. I punkt 3 (Utv. 1977 s. 256) vedrørende uttrykket ”ekstraordinær skade” i skatteloven av 1911 § 42 b (som er någjeldende skattelov § 7-13). Skattedirektoratet legger til grunn at konstruksjonsfeilen på boligeiendommens grunnmur slik denne er beskrevet, er å anse som en ekstraordinær skade etter skatteloven § 7-13.

Skattyterne har krevd å få utbetalt erstatning og/eller få tilbakebetalt en del av kjøpesummen av selgers forsikringsselskap. Det følger av den alminnelige fradragsbestemmelsen i § 6 -1 første ledd at skattyter må ha pådratt seg en kostnad for at fradrag skal gis; det må ha funnet sted en oppofrelse. Etter Skattedirektoratets oppfatning må tilsvarende forutsetning stilles opp ved anvendelse av skatteloven § 7- 13. Dette innebærer at i den utstrekning skattyter mottar erstatning fra selgers forsikringsselskap til dekning av skaden, vil han ikke ha pådratt seg noen kostnad. Vi viser til tillegg nr. 1 til rundskriv nr. 554/avd. I punkt 3 (Utv. 1977 s. 256) vedrørende skatteloven av 1911 § 42 b.

Etter Skattedirektoratets oppfatning skal det etter dette ikke gis fradrag for ekstraordinær skade etter skatteloven § 7-13 i den utstrekning skattyter får utbetalt erstatning fra selgers forsikringsselskap til dekning av reparasjonsutgiftene. Dersom skattyterne må dekke deler av de ekstraordinære kostnadene selv, vil imidlertid beløp over kr 10 000 være fradragsberettiget etter skatteloven § 7-13.

Oppstår det et udekket underskudd etter skatteloven § 6-3 første ledd i det/de inntektsår skaden utbedres, kan det udekkede underskuddet fremføres etter skatteloven § 6-3 fjerde ledd, jf. § 14-6. Fremføringsadgangen består i ti år.

Konklusjon:

Ved erstatningsutbetaling fra selgers forsikringsselskap til dekning av den ekstraordinære skaden på grunnmuren, innrømmes det ikke fradrag etter skatteloven § 7-13. Dersom skattyterne må dekke deler av de ekstraordinære skadene selv, vil beløp over kr 10 000 være fradragsberettiget.