Særavgiftsregnskap for alkoholholdige drikkevarer
Her får du hjelp til å forstå hvordan du fører særavgiftsregnskap hvis du produserer eller importerer alkoholholdige drikkevarer.
Dette er viktig å vite
For at du skal beregne rett særavgift, må avgiftsgrunnlaget være riktig.
Særavgiftsregnskapet sørger for at du finner og dokumenterer riktig avgiftsgrunnlag. Avgiftsgrunnlaget skal du oppgi i særavgiftsmeldingen.
Alt som skal oppgis i særavgiftsmeldingen, bør du derfor registrere i særavgiftsregnskapet ditt.
Avgiften på alkoholholdige drikkevarer består av to typer avgift:
- Avgift på alkohol
- Avgift på drikkevareemballasje (grunnavgift og miljøavgift)
Avgift på alkohol
Brennevin og annen alkoholholdig drikkevare over 4,7 %:
Avgiftsgrunnlag (liter x volumprosent)
x avgiftssats
= avgift på alkohol
Annen alkoholholdig drikkevare over 0,7 % t.o.m 4,7 %:
Avgiftsgrunnlag (liter)
x avgiftssats
= avgift på alkohol
Gjæret alkoholholdig drikk produsert av små bryggerier over 3,7 % til og med 4,7 %
Avgiftsgrunnlag (liter)
x redusert avgiftssats etter trinn
= avgift på alkohol
Merk at det er spesielle regler og satser for små bryggerier.
Avgift på drikkevareemballasje
Avgiftsgrunnlaget for drikkevareemballasje beregnes i antall enheter.
Avgift på drikkevareemballasje består av grunnavgift og miljøavgift og bestemmes av emballasjetype.
Avgift skal beregnes på inneremballasje, den enheten som drikkevaren er tappet på. Eksempel: emballasjeavgifter for bag in box (BiB) skal beregnes for plasten som drikkevaren er tappet på, og ikke for pappen som er ytteremballasje.
Miljøavgift
Emballasje som inngår i godkjente retursystemer, får redusert miljøavgiftssats avhengig av returandelen.
Antall enheter (stykk)
x avgiftssats
= miljøavgift
Grunnavgift
Antall enheter (stykk)
x avgiftssats
= grunnavgift
Eksempel 1: En kasse (24 bokser) øl 0,5 liter med 4,7 %:
Alkoholavgift
24 bokser øl
x 0,5 liter
x 22,15 kroner (avgiftsats i 2023)
= 265,80 kroner i alkoholavgift
Grunnavgift
24 bokser øl
x 1,33 kroner (avgiftssats i 2023)
= 31,92 kroner i grunnavgift
Miljøavgift
24 bokser øl
x 6,46 kroner (avgiftssats i 2023)
= 155,04 i miljøavgift
Eksempel 2: En eske (6 flasker) vin 0,75 liter med 12 %:
Alkoholavgift
6 flasker
x 0,75 liter
x 12 (alkoholprosent)
x 4,95 kroner (avgiftssats i 2023)
= 267,30 kroner i alkoholavgift
Grunnavgift (engangsemballasje)
6 flasker
x 1,33 kroner (avgiftssats i 2023)
= 7,98 kroner i grunnavgift
Miljøavgift
6 flasker
x 6,46 kroner (avgiftssats i 2023)
= 38,76 kroner i miljøavgift
Vi anbefaler å registrere gjeldende avgiftssatser i særavgiftsregnskapet slik at du kan beregne særavgiften. Dermed kan du sammenligne den beregnede avgiften mot beløpet som beregnes i særavgiftsmeldingen din.
Satsen endres normalt 1. januar hvert år. Den reduserte satsen for miljøavgiften bestemmes blant annet av returprosenten som Miljødirektoratet beregner. Justering av redusert avgiftssats og avgiftskode skjer 1. juli hvert år.
Du finner oppdaterte satser her:
Du skal bruke egne avgiftskoder når du fyller ut særavgiftsmeldingen.
Vi anbefaler at du legger inn avgiftskoder i særavgiftsregnskapet slik at det blir lettere å rapportere riktig.
Eksempel:
OL 401 er koden for Øl over 3,7 til og med 4,7 volumprosent
BV 650 er koden for Brennevin over 22 volumprosent
Du finner avgiftskodene i kodeveilederen.
Når du rapporterer særavgifter, skal du registrere alle typer uttak fra ditt godkjente lokale per avgiftsgruppe i særavgiftsmeldingen. I tillegg til uttak skal du føre opp returer av varer. Nettoføring hvor kun avgiftsbeløpet som skal innbetales føres, skal ikke skje.
Har du både avgift som skal betales og avgift som du kan kreve tilbakebetalt fra Skatteetaten i samme termin, skal du rapportere disse separat i særavgiftsmeldingen.
Eksempel
I februar solgte dere 500 liter øl og fikk i retur 300 liter øl.
Da skal du rapportere både uttak 500 liter og retur 300 liter. Dere skal altså ikke rapportere 200 liter som uttak/salg i denne terminen.
Du må rapportere fritak
Når du fyller ut særavgiftsmeldingen skal alle bevegelser som er knyttet til virksomhetens leveranser/uttak synliggjøres, også det som er fritatt avgift.
Hvis du har gjort feil tidligere
Du har mulighet til å korrigere innrapportert særavgift inntil 3 år tilbake i tid. Dette gjør du ved å sende inn en endringsmelding for perioden feilen oppstod.
Slik setter du opp særavgiftsregnskapet
Særavgiftsregnskapet bør gi oversikt over
- varene dine
- lagerbeholdningen ved start og slutt av måneden
- varer inn og varer ut
I særavgiftsregnskapet skal du registrere bevegelser av avgiftspliktige varer inn og ut av ditt godkjente lokale. Du skal også registrere andre hendelser, for eksempel destruksjon eller brekkasje.
Hjelp til å sette det opp riktig:
Alle varer du har bør ha et unikt varenummer. Det bør stå detaljer om avgiftstype- og gruppe. Dette vil gjøre det lettere for deg å beregne riktig avgift.
Du finner avgiftskodene i kodeveilederen.
Særavgiftsregnskapet skal vise din lagerbeholdning av særavgiftspliktige varer
- ved periodens start (inngående balanse IB)
- ved periodens slutt (utgående balanse UB)
UB = IB + hele periodens tilganger – (minus) hele periodens avganger.
Ny periodes IB er lik forrige periodes UB. Med periode mener vi her én kalendermåned. Dette fordi skattemeldingen for avgift på alkohol og drikkevareemballasje skal leveres månedlig.
Særavgiftsregnskapet skal i utgangspunktet vise alle bevegelser av varer inn og ut av ditt godkjente lokale.
Merk at også andre hendelser kan være nødvendige å registrere i særavgiftsregnskapet, for eksempel når varene kjøres direkte til varemottakeren uten å ha vært innom ditt godkjente lokale.
Eksempler på varer inn og ut:
Viktig informasjon
Eksempler på varer inn du skal føre i særavgiftsregnskapet:
- Egenproduserte ferdigvarer
- Importerte varer
- Returer
- Avgiftsfrie overføringer fra andre registrerte virksomheter
Eksempler på når du skal registrere varer ut i særavgiftsregnskapet:
- Salg
- Uttak av vareprøver og smaksprøver
- Tillatelse til tilintetgjøring gitt av Skatteetaten
- Brekkasje
- Tyveri
- Manko
- Utførsel til utlandet
- Avgiftsfri overføring til andre registrerte særavgiftspliktige
- Uttak til eget utsalg
Ikke alle nevnte hendelser fører til at du skal betale særavgift. Noen uttak fra lageret er avgiftsfrie, for eksempel tilintetgjøring og utførsel til utlandet. Alle avgiftsfrie uttak skal dokumenteres og rapporteres med tilleggskode i særavgiftsmeldingen. Dokumentasjonen oppbevares som en del av særavgiftsregnskapet.
Slik kan det se ut:
Varetelling
Du skal telle de særavgiftspliktige varene minst én gang i året. Oppdager du avvik mellom antall varer du telte og antallet som er registrert i særavgiftsregnskapet, må du korrigere særavgiftsregnskapet.
Hvis varetellingen viser at du har flere varer på lager enn det som er ført i særavgiftsregnskapet, må du legge de aktuelle varene til i særavgiftsregnskapet.
Viser varetellingen at du har færre varer på lageret enn det som er ført i særavgiftsregnskapet, må du som hovedregel betale avgift på differansen.
Husk at manko skal rapporteres med tilleggskode 99 i særavgiftsmeldingen.
Har du både manko og overtallighet, har du kanskje mulighet til å motregne. Motregning betyr at overtallighet av noen varer reduserer mankoen av andre varer. Hvis du motregner, skal du registrere det i særavgiftsregnskapet.
Må ha lik avgiftsmessig status
For å kunne motregne må varene i manko ha lik avgiftsmessig status som varene i overtall. Lik avgiftsmessig status for alkoholholdige drikkevarer betyr at varene har samme avgiftsgrunnlag, avgiftstype og avgiftsgruppe.
Er vilkårene for motregning oppfylt, kan du for eksempel motregne
- én type øl 5 % mot en annen type øl 5 %
- rødvin 12 % mot hvitvin 12 %
- konjakk 40 % mot whisky 40 %
Eksempel:
Her kan de to varene motregnes fordi de har samme avgiftsmessige status.
Vær særlig oppmerksom på:
Produserer du egne særavgiftspliktige varer, må du også føre oversikt over bruk av råvarer/innsatsvarer. En slik oversikt kan for eksempel være bryggelogger. Du må også registrere riktig alkoholprosent for hvert vareparti i særavgiftsregnskapet.
Du må passe på at alkoholprosenten som du har registrert på varen i særavgiftsregnskapet, samsvarer med merking på emballasjen/etiketten.
En avgiftspliktig produsent er den som eier produktet/innsatsvarene gjennom hele produksjonsprosessen.
Er du en avgiftspliktig produsent, skal du rapportere og betale avgift til Skatteetaten. Du skal også registrere varene i eget særavgiftsregnskap.
Eksempel
Du brygger øl fra egne råvarer, men leier produksjonslokalet, med eller uten ansatte, av en annen produsent.
Siden du eier produktet/innsatsvarene gjennom hele produksjonsprosessen, er du en avgiftspliktig produsent. Du skal da rapportere avgiften på din øl og føre særavgiftsregnskap for denne produksjonen.
Sjekkliste
Denne sjekklisten kan hjelpe deg å føre særavgiftsregnskap og huske på annet som kan være viktig for produsent og/eller importør av alkohol.
Du kan velge å laste ned sjekklisten som PDF, eller vise punktene her på nettsiden.
Særavgiftspliktige varer - produktinformasjon
Har du husket å
- registrere alle særavgiftspliktige varer i særavgiftsregnskapet
- oppdatere artikkelnumre eller varenumre
- oppdatere avgiftskode for produktavgift i særavgiftsregnskapet
- oppdatere avgiftskode for miljøavgift
- oppdatere avgiftskode for grunnavgift
- registrere riktig alkoholprosent i særavgiftsregnskapet
Varer inn som skal registreres i særavgiftsregnskapet
Har du husket å registrere
- alle egenproduserte særavgiftspliktige varer
- alle importerte særavgiftspliktige varer
- alle avgiftsfrie kjøp fra andre registrerte særavgiftspliktige
- alle returer av særavgiftspliktige varer fra kunder
- annen tilgang, for eksempel mottatt vareprøver og lignende
Varer ut som skal registreres i særavgiftsregnskapet
Har du husket å registrere
- alt avgiftspliktig salg
- alt avgiftsfritt salg
Har du hatt
- tilintetgjøring/destruksjon
- varer som brukes/selges som råstoff mv. ved fremstilling av varer
- vareprøver og smaksprøver
- brekkasje
- tyveri
Varebeholdning av særavgiftspliktige varer
Har du husket å
- gjennomføre varetellingen
- avstemme regnskapsmessig beholdningen mot varetellingen
- arkivere varetellingslisten
Skattemelding for særavgifter
Har du husket å
- levere skattemeldingen og betale innen fristen
- rapportere inn riktige tilleggskoder
- innhente/lagre nødvendig dokumentasjon
Bevilling
- har du sjekket om kjøper har riktig alkoholbevilling
Leietapping og leieproduksjon
Har du vurdert om du er avgiftspliktig for varer
- produsert hos andre
- tappet hos andre
Små bryggerier
- er du omfattet av vilkårene for små bryggerier
Dokumentasjon
Du skal oppbevare dokumentasjon som viser at det du har ført i særavgiftsmeldingen, er riktig. Dette gjelder blant annet dokumentasjon som bekrefter at du eventuelt har krav på redusert sats eller fritak.
Du trenger ikke å sende oss dokumentasjon uoppfordret, men du må kunne legge den fram hvis vi spør.
Du må oppbevare dokumentasjon, særavgiftsregnskap og avstemminger i 10 år. Merk at oppbevaringsperioden er lengre etter særavgiftsforskriften enn etter bokførings- og tollregelverket.
- innkjøps- og salgsfakturaer
- kreditnota
- internbilag
- kontrakter
- betalingsbilag
- tolldeklarasjoner
- fraktdokumenter
- godkjente søknader om tilintetgjøringer
- for avgiftsfrie overføringer: bekreftelse på at mottaker er registrert for samme avgiftstype
- annen dokumentasjon for krav om avgiftsfritak
Se også
- Rapportere særavgifter (særavgiftsmeldingen)
- Registrere virksomhet som særavgiftspliktig
- Alt om særavgift på alkoholholdige drikkevarer
- Alt om særavgift på drikkevareemballasje
Synes du dette er vanskelig?
På våre nettsider forsøker vi å gi hjelp til deg som skal føre særavgiftsregnskap. Vi ønsker tilbakemelding hvis det er noe du opplever som vanskelig, slik at vi kan gi bedre veiledning.