Store vannkraftverk
Det er egne skatteregler for inntekter fra produksjon av vannkraft.
Store kraftverk har generatorer med en samlet påstemplet merkeytelse på minst 10 000 kVA (kilovoltampere).
Gjelder det meg?
Dette gjelder deg som eier store vannkraftverk med generatorer som har en samlet påstemplet merkeytelse på minst 10 000 kVA.
Info om småkraftverk under 10 000 kVa.
Dette må du gjøre
Eiere av store vannkraftverk skal betale alminnelige skatter og avgifter for å drive næring.
I tillegg må eierne betale naturressursskatt og grunnrenteskatt.
Meld inn byggestart av kraftverk til NVE. Kraftverket får da tildelt et løpenummer som er den unike identiteten til kraftverket. Løpenummer og kraftverkets navn brukes for å identifisere kraftverket i skattemeldingen.
Det finnes en egen database for ferdige vannkraftverk (nve.no). Ta kontakt med NVE dersom kraftverket ditt mangler i vannkraftdatabasen.
Eieren av kraftverket må også melde inn investert kapital per 31.12 i skattemeldingen som eiendomsskattegrunnlag på kraftverket.
Naturressursskatten utgjør 1,3 øre/kWh (2023).
Grunnlaget for naturressursskatt beregnes ut fra gjennomsnittlig produksjon de siste 7 år.
Naturressursskatten gir fradrag i skatt på alminnelig inntekt. Hvis naturressursskatten er høyere enn skatten på alminnelig inntekt, så skal det overskytende beløpet føres til senere år med renter.
Eventuell pumpekraft kommer til fradrag i grunnlaget.
Grunnlaget for grunnrenteskatt beregnes ut fra inntekter fra kraftproduksjonen fratrukket driftskostnader. Inntektene og kostnadene må komme fra kraftproduksjonen.
Det er ikke fradrag for
- andre virksomhetsområder som for eksempel kraftsalg og kraftoverføring
- finanskostnader
- leie av vannfall
Det er fradrag for
- driftskostnader
- konsesjonsavgift
- eiendomsskatt
- avskrivninger og kostnader fra byggetiden
Det er fradrag for hele anskaffelsessummen for varige driftsmidler det året anskaffelsen er aktiveringspliktig. Dette gjelder fra inntektsåret 2021. Anskaffelsen skal aktiveres og avskrives som normalt ved beregning av alminnelig inntekt.
Driftsmidler som er anskaffet før 2021 får fradrag for avskrivninger og friinntekt.
Friinntekten beregnes ut fra gjennomsnittlig skattemessig verdi på driftsmidler 1. januar og 31. desember multiplisert med en rentesats. Skatte-ABC om friintekt.
Det er fradrag for beregnet selskapsskatt i grunnlaget for grunnrenteskatt. Inntekter og kostnader beregnes slik det beregnes i grunnrenteinntekten. Unntak er anskaffelser fra 2021 som i sin helhet er ført til fradrag i grunnrenteinntekten. Disse skal det kun beregnes avskrivninger av i beregnet selskapsskatt.
Den effektive grunnrenteskattesatsen er 45%.
Siden det er fradrag for beregnet selskapsskatt er den formelle satsen 57,7%.
Dersom grunnlaget for grunnrenteskatt blir negativt, kommer skatteverdien til utbetaling.
Forutsetninger:
- Generators påstemplede merkeytelse 12 000 kVA
- Kraftverket kostet 100 millioner kroner å oppføre og har vært avskrevet fra 1. januar 2015. Kostnaden fordeles på driftsmidlene
- Dam og kraftstasjon: 50 millioner
- Rør, generator og turbin: 50 millioner
- Årlige avskrivninger for dam og kraftstasjonsbygg utgjør 1,5% av kostpris mens det for rør, generator og turbin utgjør 2,5% av kostpris. Skattemessig verdi på driftsmidlene fra 2015 utgjør 86 000 000 pr 1. januar og 84 000 000 pr 31. desember 2022. Gjennomsnittet av dette utgjør grunnlag for friinntekt med 85 000 000. Friinntektsrente for 2022 utgjør 1,7%
- 1. juli 2022 ble turbinen påkostet med 5 millioner. Påkostningen avskrives lineært for halve året med 62 500.
- Årsproduksjonen i 2022 var 60 000 000 kWh og det ble tatt ut 4 000 000 konsesjonskraft til en pris på 11,6 øre/kWh. Øvrig produksjon ble solgt i spotmarkedet.
- Driftskostnadene utgjorde kr 10 millioner, hvorav 2 millioner utgjorde leie av fallrettigheter, som ikke kommer til fradrag.
Kraft solgt til spotmarkedspris 60 000 000
+ konsensjonskraft 464 000
= Brutto grunnrenteinntekt 60 464 000
- Driftskostnader 8 000 000
- Konsesjonskraft 400 000
- Eiendomsskatt 60 000
- Avskrivninger 2 000 000
- Aktivert investering i 2022 (turbin) 5 000 000
- Friinntekt (85 000 000 x 1,7%) 1 445 000
- Beregnet selskapsskatt 10 987 130
- Grunnrenteinntekt 32 571 870
Grunnrenteskattesatsen utgjør 57,7%. Grunnrenteskatten for eksempelkraftverket blir dermed 32 571 870 x 57,7% = 18 793 969.
For store kraftanlegg beregnes formuesverdien og grunnlaget for eiendomsskatt ut fra kontantstrøm fra driften fratrukket fremtidige utskiftingskostnader.
Beregnet kontantstrøm for driften
Inntektsårets og 4 siste års salgsinntekter fratrukket driftskostnader og grunnrenteskatt neddiskonteres over uendelig tid og utgjør beregnet kontantstrøm fra driften.
Grunnlaget for eiendomsskatt
Fra beregnet kontantstrøm fratrekkes fremtidige utskiftningskostnader for å komme frem til formuesverdien. Formuesverdien blir eiendomsskattegrunnlaget hvis den ligger mellom minimumsverdien og maksimumsverdien for eiendomsskattegrunnlaget.
Minimumsverdien beregnes som 0,95 multiplisert med gjennomsnittlig produsert kWh de siste 7 år. Maksimumsverdien beregnes som 2,74 multiplisert med gjennomsnittlig produsert kWh de siste 7 år.
Gjennomsnittlig produsert kWh
Gjennomsnittlig produsert kWh beregnes ut fra inntektsårets og seks siste års produksjon. Har verket vært i drift i færre en 7 år beregnes gjennomsnittlig produksjon ut fra de årene det har vært i drift.
Spesielt for deg som
For selskap med deltakerfastsetting fastsettes skattegrunnlagene som om selskapet var skatteyter. Deltakerens andel av skattegrunnlaget oppgis i deltakerens skattemelding. Dette gjelder ikke dersom selskapet driver kraftproduksjon og deltakerne selger det vesentlige av kraftproduksjonen på selvstendig basis (såkalte produksjonsfellesskap). Hver deltaker beregner da skattegrunnlagene for sin andel i sin egen skattemelding.
Hvis hele kraftverket, eller deler av kraftverket selges, så trekkes det fra avskrivninger som er gjort frem til salgstidspunktet. Dermed reduseres også inngangsverdien.
Ved salg av driftsmiddel føres den skattemessige verdien på salgstidspunktet (skattemessig verdi per 1.1), fratrukket årets avskrivninger.
Ved lineære avskrivninger gis det også fradrag for deler av året – 365 deler.
Dette vil utgjøre inngangsverdi ved gevinst- eller tapsberegning. Gevinst eller tap føres på gevinst- og tapskontoen.
Dersom den som kjøper viderefører de skattemessige verdiene og kjøpstidspunktene for eiendeler, rettigheter og forpliktelser så er det ikke skatteplikt for selger. Det er skattepliktig for selger dersom fallretten ikke er en del av kraftverket som selges.
For kraftanlegg som krysser kommunegrensene skal det beregnes et forhold for fordeling av eiendomsskatt mellom kommunene. Plassering og kostpris på de like delene av anlegget må innrapporteres til skatteetaten. Påkostinger i kraftanlegget kan medføre korrigering av kommunefordelingen, og må også innrapporteres.
Frister
Du må levere skattemelding med næringsspesifikasjon senest 31. mai.
Dokumentasjon
For mottakere av SkatteFUNN-fradrag er det spesielt viktig å føre prosjektregnskap og timelister, gjennom hele året. Dette må kunne legges frem på oppfordring fra Skatteetaten.