11 Individuelle pensjonsavtaler (IPA)

Ved lov av 21. november 1997 ble skatteloven § 44 annet ledd nr 1 endret. Forarbeid til lovendringen er Ot prp nr 23 (1997-98) og Innst O nr 5 (1997-98). Endringen gjelder fra og med inntektsåret 1998.

Endringen medfører at fradragsrammen for individuelle pensjonsavtaler er kr 40 000.

Videre medfører lovendringen at skattyter som har innbetalt et større beløp til IPA enn det er fradragsrett for på grunn av rammen på kr 40 000, ikke kan overføre det overskytende til neste års fradragsramme.

Etablerings- og forvaltningsgebyr som er forbundet med etablering av kontrakten og de kostnader som påløper i forbindelse med forvaltningen av ordningen, er fradrags-berettiget som del av premie, innskudd og tilskudd til premiefond, dog ikke utover fradragsrammen på kr 40 000.

Forsikringsytelsen premiefritak ved ervervsuførhet innebærer at forsikringsselskapet dekker premiene til forsikringsytelser dersom forsikringstaker blir ufør. Premiefritak som er tegnet i forbindelse med IPA, kan bare avtales innenfor pensjonsforsikringsavtale. I brev av 11. mars 1998 uttalte Finansdepartementet at ytelser som består i premiefritak ved ervervsuførhet, skulle anses som skattepliktig pensjon etter skatteloven § 42 første ledd. Oppgavegiverne ble pålagt å innberette premiefritak i samsvar med denne uttalelsen. Finansdepartementet har imidlertid i brev av 9. mars 1999 uttalt at departementet finner grunn til å foreta en nærmere vurdering av spørsmålet om det foreligger skatteplikt for slikt premiefritak etter gjeldende skattelovgivning. Departementet ber derfor Skattedirektoratet sørge for at premiefritak under IPA, ved ervervsmessig uførhet, ikke tas til beskatning for inntektsåret 1999 eller tidligere år. Det samme gjelder premiefritak ved uførhet for fortsettelsesforsikringer utgått fra en TPES-ordning, og andre livsforsikringsprodukter.

Skattedirektoratet kan opplyse at det er tatt hensyn til Finansdepartementets uttalelse i de forhåndsutfylte selvangivelsene (PSA), samt likningskontorenes grunnlags-dataregister for inntektsåret 1998. Da oppgavegiverne imidlertid har innberettet ovennevnte som skattepliktige ytelser for inntektsåret 1998, må en være oppmerksom på at enkelte skattytere kan komme til å endre preutfylt selvangivelse, i strid med departementets uttalelse. På samme måte må det påregnes at næringsdrivende uriktig har ført nevnte premiefritak som skattepliktig inntekt i selvangivelse for næringsdrivende, og samtidig ført premien til fradrag. I slike tilfeller må likningskontorene rette feilføringene.

Rettighetshaver, dvs den avtalepart som erverver en rett til ytelser i henhold til den individuelle pensjonsavtalen, får fradrag i alminnelig inntekt for premie, innskudd og tilskudd til premiefond innenfor fradragsrammen (kr 40 000), jf skatteloven § 44 annet ledd nr 1. Fradragsrammen gjelder separat for ektefeller, uavhengig av om de lignes særskilt eller felles. Dette gjelder selv om en ektefelle ikke har inntekt.