Bakgrunn

Mange videregående skoler har linjer som utdanner elever til yrker innenfor de bransjer det er krav til føring av personallister. Det er vanlig at skolene tar betalt når elevene utfører tjenester til eksterne, for eksempel frisørvirksomhet, reparasjon og lakkering av bil eller serveringsvirksomhet i skolens kantine mv.

Skattedirektoratet har konkret fått spørsmål om det er plikt til å føre personalliste ved to av skolene i et fylke, hvor det er hhv. "restaurantlinje" og "bilverkstedlinje".  Betaling for slike tjenester inntektsføres i fylkeskommunens regnskap. Det er ikke lønnskostnadene knyttet til denne virksomheten, utover lærerlønn. Omsetningen ved restaurantlinja, hovedsakelig knyttet til skolens kantinedrift, har skolen vurdert for å være avgiftsfri. Omsetningen fra verkstedslinja er omfattet av fylkeskommunens registrering i Merverdiavgiftsregisteret.

Regelverket

Dersom en kommune eller fylkeskommune driver avgiftspliktig virksomhet, vil den ha bokføringsplikt etter bokføringsloven for den avgiftspliktige virksomheten, jf. bokføringsloven § 2 annet ledd.

Selv om en kommune eller fylkeskommune ikke har bokføringsplikt etter bokføringsloven § 2 annet ledd, skal bokføring, spesifikasjon, dokumentasjon og oppbevaring av regnskapsopplysninger foretas i tråd med bokføringsloven § 3 til § 14 og bokføringsforskriften kapittel 2 til 7, jf. forskrift 15.12.2000 nr. 1424 om årsregnskap og årsberetning (for kommuner og fylkeskommuner), § 2.

Krav til å føre og oppbevare personalliste er regulert i bokføringsforskriften kapittel 8.

 

Bestemmelsene gjelder følgende bransjer

• Frisørvirksomhet og skjønnhetspleie, jf. bokføringsforskriften § 8-3-4
• Serveringssteder, cateringvirksomhet, gatekjøkken mv., jf. bokføringsforskriften § 8-5-1, jf. §§ 8-5-6 og 8-5-7
• Bilverksted og bilpleie, jf. bokføringsforskriften § 8-12-1

Det er ikke krav til å føre personalliste dersom den bokføringspliktige i hovedsak driver virksomhet som ikke omfattes av kravet til personalliste, jf. bokføringsforskriften § 8-5-6 siste ledd.

Skattedirektoratets vurdering og konklusjon

Skattedirektoratet legg er til grunn at kravene til å føre personalliste ikke vil gjelde ved omsetning fra elevbedrifter ved  videregående skoler, når virksomheten drives som ledd i undervisningen, hovedsakelig i skoletiden, og når ingen andre enn veilederne (lærerne) mottar lønn for det arbeidet som utføres.  I denne vurderingen har Skattedirektoratet lagt vekt på at formålet med kravene til å føre og oppbevare personalliste er å motvirke svart arbeid og at arbeidet ved elevbedriftene skjer som ledd i undervisningen ved skolene.