Problemstilling: Du stiller spørsmål ved om et fransk Société Civile Immobilière (SCI) skal underlegges sameiebeskatning, og ikke deltakerligning, når det ikke skjer virksomhet i SCI’et.

Konklusjon: Et fransk SCI underlegges deltakerligning eller bruttoligning ved sameie avhengig av om det etter norsk skatterett driver virksomhet eller ikke.

Innsendte opplysninger: SCI står for Société Civile Immobilière og er en fransk selskapsform som kan benyttes dersom selskapet skal eie, bygge eller drive fast eiendom. Det er i utgangspunktet et selvstendig juridisk subjekt, men deltagerne (minimum to) hefter proratarisk for selskapets forpliktelser. Det ligner således på et norsk DA, særlig fordi de enkelte deltagerne deltakerlignes i Frankrike. Det er opplyst at til forskjell fra et norsk DA kan ikke et SCI drive «kommersiell aktivitet» slik det defineres i fransk rett. Det kan imidlertid eie flere eiendommer,og det kan finne sted umøblert utleie. Vi har opplysninger om at et SCI også kan drive virksomhet, men det vil da selskapslignes i Frankrike.

Du opplyser at et SCI eid av nordmenn sjelden har utleie av et slikt omfang at det kan karakteriseres som næringsvirksomhet. Det typiske synes å være at en norsk familie eller venner eier et fransk SCI som igjen eier en fransk fritidseiendom. Den benyttes av deltagerne i ferier o.l., og for øvrig kan det finne sted en viss utleie. Det stilles spørsmål om det at det ikke finner sted utleie, alternativt under grensen for næringsvirksomhet, får noen betydning for norsk beskatning.

Dersom SCI'et eier en fritidseiendom som kun benyttes av eierne, eller driver utleie under grensen for virksomhet, er det etter ditt syn nærliggende å karakterisere det som et tingsrettslig sameie i relasjon til norske skatteregler. Et annet alternativ foreligger neppe så lenge det ikke drives næringsvirksomhet. Et motargument kan være at SCI'et fremstår som en juridisk enhet utad, men det kan ikke bli avgjørende. Det avgjørende må være at deltagerne/sameierne hefter proratarisk for SCI'ets forpliktelser og det faktum at det ikke drives næringsvirksomhet. Ved ligning som tingsrettslig sameie vil det ikke finne sted uttaksbeskatning og heller ikke beskatning på sameiernes hånd for fordelen av egen bruk. Ved realisasjon av selskapsandeler/eiendom anvendes norske regler for avhendelse av sameieandel i fritidsbolig.

Skattedirektoratets vurdering: Deltakerligning etter skatteloven § 10-40 flg gjelder for deltakere i ansvarlig selskap mv. Reglene gjelder for deltakere i alle formelt registrerte selskaper av slike typer som driver eller har drevet virksomhet. Selskaper som ikke er registrert som ansvarlig selskap mv., men som driver virksomhet og har ubegrenset ansvar vil også deltakerlignes etter disse reglene.

Franske regler innebærer at et SCI enten kan drive virksomhet eller ikke. Dersom et SCI ikke har virksomhet, er det vår oppfatning at det etter norske regler skal beskattes som et sameie som skal lignes etter bruttometoden. Dersom det derimot driver eller går over til å drive virksomhet i norsk skatterettslig forstand, skal det deltakerlignes etter skatteloven § 10-40 flg.

Et SCI investerer i fast eiendom. Dersom sameiet er et boligsameie vil eventuell utleieinntekt være skattefri hvis de ordinære vilkårene for fritaksligning i skatteloven § 7-2 er oppfylt. Se også nærmere om fritidseiendom og fritaksligning i skatteloven §7-2 annet ledd.