Vi viser til Deres brev av 28. oktober 2008 til Skatt øst. Henvendelsen er ved Skatt østs brev av 22. januar 2009 oversendt Skattedirektoratet for vurdering. Det vises også til Deres brev av 6. april 2009 til Skattedirektoratet.

Y AS driver serveringsvirksomhet ved skolen X. Virksomheten har utsalgssted av mat- og drikkevarer i byggets underetasje, første og syvende etasje. 

I underetasjen og første etasje er det i tilknytning til utsalgsstedene satt opp et betydelig antall bord og stoler hvor studentene kan innta mat og drikke.  Alle utsalgsstedene har et tilbud av ordinær kantinemat. De to utslagsstedene i første etasje har likevel sin hovedvekt på kaffeprodukter (såkalte kaffebarer). Studentene kan handle mat og drikke i hvilket utsalgssted de vil, og benytte de bord og stoler de vil.  De kan også spise medbrakt matpakke ved alle bordene. Studentene må selv rydde etter seg når de er ferdige.  Serveringsvirksomheten i underetasjen og første etasje fremstår etter Skattedirektoratets syn som ett stort serveringssted. Spørsmålet her gjelder avgiftsforholdene for de to kaffebarene i første etasje.

Unntaket i merverdiavgiftsloven § 5 b første ledd nr. 13 gjelder serveringstjenester fra elev- og studentkantiner. Det kan anføres at unntaket ikke gjelder enhver serveringstjeneste overfor elevene eller studentene, men at det må sies å ligge en begrensning i kravet og at omsetningen må skje fra en ”kantine”. Direktoratet går ikke nærmere inn på den generelle problemstillingen her, da vi uansett antar at servering fra kaffebarer som omhandlet i dag fremstår som et naturlig serveringstilbud overfor elever og studenter. Vi legger også vekt på at det ved det konkrete salget ikke blir omsatt flere serveringselementer enn det som er vanlig ved omsetning i kantiner. Etter direktoratets oppfatning vil den serveringsvirksomhet som drives fra kaffebarene således være omfattet av unntaket for serveringstjenester fra elev- og studentkantiner i merverdiavgiftsloven § 5 b første ledd nr. 13.

Serveringsvirksomheten i syvende etasje er etter det som er opplyst i saken forbeholdt visse studenter og ansatte (lærere mv.) ved skolen. Andelen studenter er opplyst å være 50 eller 77 %. Det er uklart om denne kantinen også benyttes av andre leietakere i bygget.

Skattedirektoratet vil bemerke at unntaket i merverdiavgiftsloven § 5 b første ledd nr. 13 her vil gjelde både overfor studenter og ansatte. Unntaket vil ikke gjelde overfor andre, bortsett fra rent sporadisk besøk. Benyttes kantinen av andre ut over dette, må det innføres rutiner som sikrer at omsetningen overfor disse blir belagt med merverdiavgift. Virksomheten vil i det tilfellet kunne gjøre fradrag for inngående avgift på anskaffelser som relaterer seg til denne omsetningen.