Viktig informasjon
Delar av dette innhaldet er ikkje tilgjengeleg på nynorsk enno.
Mindre og kortvarige lån til personlig aksjonær
En personlig aksjonær eller aksjonærens nærstående som låner penger fra eget aksjeselskap skal i utgangspunktet betale skatt av lånet som utbytte.
Unntak gjelder lån på under 100 000 kroner og som tilbakebetales innen 60 dager. Slike lån skal ikke skattlegges som utbytte.
Gjelder det meg?
Dette gjelder deg som har mindre og kortvarige lån i selskapet. For eksempel at selskapet har betalt regninger for deg eller at du bruker selskapets kort til å betale private utlegg.
Dette er mindre og kortvarige lån til personlig aksjonær
Det er mulig å låne mindre beløp fra selskapet uten at det skattlegges som utbytte, men det er en beløpsgrense og en tidsfrist for tilbakebetaling.
Beløpsgrensen er 100 000 kroner.
Tidsfristen er 60 dager.
Lån fra selskap til aksjonær regnes ikke som utbytte hvis lånet er under 100 000 kroner og betales tilbake innen 60 dager etter at lånet ble gitt. Dette gjelder også økning av mellomregningskonto når saldoen er under 100 000 kroner.
Unntaket gjelder ikke hvis lånet er 100 000 kroner eller mer. Hele lånet blir da skattepliktig som utbytte.
Hvis for eksempel aksjonæren låner 100 500 kroner, vil hele lånet anses som utbytte – ikke bare den delen som overskrider beløpsgrensen.
Unntaket gjelder heller ikke hvis lånet er under 100 000 kroner, men ikke tilbakebetales innen 60 dager.
Hvis aksjonæren øker lånet flere ganger og betaler tilbake flere mindre beløp, kan de eldste låneopptakene betales først.
Beløpsgrensen gjelder samlet for lån og mellomregningskonto
Beløpsgrensen gjelder for samlet lån fra selskap til aksjonær. Det gjelder selv om selskapet overfører flere mindre beløp til aksjonæren, så lenge samlet lån (saldoen) er under 100 000 kroner. Gis det for eksempel tre lån på 50 000 kroner hver, er beløpsgrensen overskredet. Totalt lån på 150 000 kroner blir skattlagt som utbytte.
En mellomregningskonto er en konto i regnskapet som brukes til å registrere midlertidig gjeld eller penger til gode mellom ulike parter, som for eksempel mellom et selskap og dets leverandører, ansatte eller kunder. Den hjelper med å holde oversikt over kortsiktige økonomiske transaksjoner som ikke er permanente.
For eksempel at aksjonæren har lagt ut penger på vegne av selskapet, eller at aksjonæren ved en feil betaler private utgifter med selskapets betalingskort.
Hvis saldoen på mellomregningskontoen er positiv, har selskapet penger til gode. Hvis saldoen er negativ, skylder selskapet penger.
Eksempler på hvordan lån oppstår
Aksjonæren er på firmareise og bruker firmakortet til å dekke private utgifter. Hvis utleggene er mindre enn 100 000 kroner og tilbakebetales innen 60 dager, skal aksjonæren ikke utbyttebeskattes.
Ved reiseforskudd under 100 000 kroner for ansatt aksjonær, skal aksjonæren ikke utbyttebeskattes.
Ved økning av mellomregningskonto som nedbetales innen 60 dager, skal aksjonæren ikke utbyttebeskattes.
1. januar låner aksjonær kr 40 000
1. februar låner aksjonæren ytterligere kr 50 000
Lånesaldo 1. februar kr 90 000
1. mars tilbakebetaler aksjonæren kr 50 000
1. april tilbakebetaler aksjonæren resterende kr 40 000
Det blir ikke utbytteskatt.
Tilbakebetalingen 1. mars dekker lånet på 40 000 kroner som ble tatt opp 1. januar, sammen med 10 000 kroner av lånet som ble tatt opp 1. februar. Etter den første tilbakebetalingen er resten av lånet på 40 000 kroner innenfor beløpsgrensen, og 60-dagersfristen er ikke utløpt.
15. januar låner aksjonær kr 20 000
15. februar låner aksjonæren ytterligere kr 50 000
Lånesaldo 15. februar kr 70 000
1. mars tilbakebetaler aksjonæren - kr 40 000
Lånesaldo 1. mars kr 30 000
15. mars låner aksjonæren + kr 60 000
Lånesaldo 15. mars kr 90 000
1. april tilbakebetaler aksjonæren - kr 40 000
Lånesaldo 1. april kr 50 000
Det er i perioden tatt opp lån på til sammen 130 000 kroner og det er mer enn 60 dager fra første låneopptak 15. januar til gjenværende lån 1. april.
Låneopptak har likevel ikke 1. april medført utbytteskatt.
Lånesaldo har hele tiden vært under 100 000 kroner.
De ulike låneopptakene er tilbakebetalt innen 60 dager.
Låneopptak 15. januar er tilbakebetalt 1. mars.
Låneopptak 15. februar er tilbakebetalt 1. mars og 1. april.
Lånesaldo 1. april er derfor i sin helhet tatt opp 15. mars.
1. januar låner aksjonær kr 40 000
1. februar låner aksjonæren ytterligere kr 50 000
Lånesaldo 1. februar kr 90 000
15. mars tilbakebetaler aksjonæren kr 30 000
Lånesaldo 15. mars kr 60 000
1. april tilbakebetaler aksjonæren kr 40 000
Her utløses utbyttebeskatning av 10 000 kroner (40 000 – 30 000), da denne delen av lånet er eldre enn 60 dager.
Lånet på 50 000 kroner som ble tatt opp 1. februar, må betales tilbake innen 60 dager for at unngå ytterligere skatt på utbytte.
15. januar låner aksjonæren kr 60 000
15. februar låner aksjonæren ytterligere + kr 40 000
Lånesaldo 15. februar kr 100 000
1.mars tilbakebetaler aksjonæren - kr 20 000
Lånesaldo 1. mars kr 80 000
Hvis lånet på noe tidspunkt er 100 000 kroner eller mer, vil hele beløpet være skattepliktig som utbytte. Lånesaldo 15. februar på 100 000 kroner skal derfor skattlegges som utbytte.
1. januar låner aksjonæren kr 40 000
1. februar låner aksjonæren ytterligere kr 50 000
15. februar ytterligere kr 60 000
Lånesaldo 15. februar kr 150 000
20. februar tilbakebetales hele lånet kr 150 000
Lånesaldo 20. februar kr 0
Siden grensen på 100 000 kroner ble passert ved låneopptaket 15. februar, skal hele lånebeløpet på 150 000 kroner skattes som utbytte.
15. januar låner aksjonæren kr 60 000
15. februar låner kr 30 000
Lånesaldo 15. februar kr 90 000
1. mars tilbakebetaler aksjonæren - kr 40 000
Lånesaldo 1. mars kr 50 000
Hvis lånebeløpet er mindre enn 100 000 kroner, men hele lånet ikke betales tilbake innen 60 dager, vil det som er igjen av lånet være skattepliktig.
Hvis ikke ytterligere 20 000 kroner tilbakebetales i mars innen fristen på 60 dager fra 15. januar, blir resten av lånesaldoen fra januar på 20 000 kroner være skattepliktig utbytte. Frist for tilbakebetaling av låneopptak fra 15. februar på 30 000 kroner utløper i april.
Hovedregelen om lån fra selskap – aksjonærlån
Lån fra eget aksjeselskap til personlig aksjonær og deres nærstående skal skattlegges som utbytte. Dette gjelder i utgangspunktet alle typer lån og sikkerhetsstillelser.
Skatteplikten for aksjonæren gjelder også sikkerhetsstillelse som selskapet stiller for lån som tredjepart, for eksempel bank, gir til aksjonærens ektefelle eller andre nærstående.
Nærstående
Som nærstående til aksjonæren er ektefelle og personer som aksjonæren er i slekt eller svogerskap med i opp og nedstigende linje, eller i sidelinje så nær som onkel og tante. Dette er nærstående:
- Ektefelle
- Søsken
- Barn og barnebarn
- Far og mor
- Onkel og tante
- Besteforeldre
Klassifisering av uttakene
Når aksjonær tar ut penger eller andre verdier fra aksjeselskapet, er det viktig at du klassifiserer uttakene riktig.
Klassifisering betyr å behandle uttakene etter regelverket. Noen typer uttak skal regnes som skattepliktig inntekt.
Lønn
Betaling for arbeidsinnsats i selskapet. Utbetalingen skattlegges som lønn for aksjonær og skal rapporteres via A-meldingen. Selskapet får fradrag for lønnskostnader i næringsspesifikasjonen.
Skattepliktig lovlig utbytte
Utbetaling i samsvar med aksjelovens bestemmelser om utbytte. Utbetalingen skal skattlegges som kapitalinntekt på aksjonær. Selskapet må oppgi utbyttet eller utdelingen i aksjonærregisteroppgaven (skjema RF-1086).
Ulovlig utbytte
Utbetaling i strid med aksjelovens bestemmelser. Det kan for eksempel skje hvis selskapet ikke har tilstrekkelig fri egenkapital, eller hvis utdelingen ikke er vedtatt av generalforsamlingen. Selskapet kan kreve at ulovlig utbytte blir tilbakebetalt, men det er skattepliktig for aksjonæren.
Lån
Dette er utbetaling etter en låneavtaler med selskapet, hvor du har en plikt til å tilbakebetale lånet. Aksjonæren har også plikt til å tilbakebetale ulovlig utbytte.
Ulovlig lån
Hvis lånet overstiger lovlig utbytte etter aksjeloven, er lånet et ulovlig lån. Det samme gjelder hvis lånet ikke fyller vilkårene i aksjeloven for å bli ansett som forsvarlig, for eksempel ved manglende sikkerhet eller en skriftlig plan for tilbakebetaling. Skattemessig skal ulovlig lån omklassifiseres og skattlegges som ulovlig utbytte.
Datoer og frister
Dokumentasjon
Det er viktig at du holder god oversikt over inn- og utbetalinger og kan legge disse opplysningene frem hvis vi spør om dette. Opplysninger om aksjonærlån skal opplyses i aksjonæroppgaven skjema RF-1086 som leveres av selskapet.