Delar av dette innhaldet er ikkje tilgjengeleg på nynorsk enno. Innhaldet reviderast no og blir omsett så snart som mogleg. Innhald under Rettskilder blir ikkje omsett.

Dokumentasjonskrav for redusert trekk av kildeskatt på aksjeutbytte

Her finner du informasjon om reglene for trekk av kildeskatt på aksjeutbytte og dokumentasjonskrav for å oppnå redusert skattesats. Du finner også informasjon om hvordan du søker om forhåndsgodkjenning og ny tillatelse til å ha forvalterkonto i VPS med redusert skattetrekk.

Reglene som gjelder fra 1. januar 2019

Hvis det norske utdelende selskapet ikke kjenner til den utenlandske aksjonærens (den endelige utbyttemottakerens) identitet og skattemessige status, skal selskapet trekke 25 prosent kildeskatt på aksjeutbytte.

Selskapet kan likevel trekke kildeskatt med redusert sats i samsvar med en skatteavtale, eller unnlate å trekke kildeskatt etter skatteloven § 2-38 femte ledd, hvis aksjonæren har fremlagt dokumentasjon som viser at den har rett på redusert kildeskatt.

Dokumentasjonen må være fremlagt innen skattetrekket skal gjennomføres. Det vil vanligvis si før tidspunktet for utbytteutdelingen. Det er de samme kravene som stilles til dokumentasjonen for aksjer registrert i og utenfor VPS (Verdipapirsentralen).

Reglene finner du i skattebetalingsforskriften § 5-10a.

Personlige aksjonærer (endelige utbyttemottakere som er fysiske personer) kan ha rett på redusert kildeskattesats etter skatteavtale. For å oppfylle dokumentasjonskravene må personlige aksjonærer fremlegge følgende dokumentasjon:

  • Bostedsbekreftelse utstedt av skattemyndighetene i aksjonærens bostedsland, som uttrykkelig bekrefter at aksjonæren er bosatt der etter skatteavtalen med Norge. Bostedsbekreftelsen må ikke være eldre enn tre år på tidspunktet for skattetrekket
    • Unntak: Hvis utbytte som ordinært utdeles per år er på mindre enn 10 000 NOK, kreves ikke bostedsbekreftelse. Beløpsgrensen gjelder separat for hvert selskap aksjonæren invester i. Ved ekstraordinære utbytteutdelinger gjelder en ny beløpsgrense på 10 000 NOK, i tillegg til beløpsgrensen for ordinære utbytteutdelinger. 
  • Bekreftelse fra aksjonæren på at vedkommende er den endelige utbyttemottakeren.

Selskapsaksjonærer (endelige utbyttemottakere som ikke er fysiske personer) kan ha rett på redusert kildeskattesats etter skatteavtale, og/eller rett på fritak fra kildeskatt etter skatteloven § 2-38.

Dokumentasjonskrav for redusert sats etter skatteavtale

  • Dokumentasjon som viser at aksjonæren har krav på redusert kildeskatt etter skatteavtale. Slik dokumentasjon vil normalt være et vedtak om refusjon av kildeskatt eller en forhåndsgodkjenning fra skatteetaten.
  • Bostedsbekreftelse utstedt av skattemyndighetene i aksjonærens bostedsland, som uttrykkelig bekrefter at aksjonæren er hjemmehørende der etter skatteavtalen med Norge. Bostedsbekreftelsen må ikke være eldre enn tre år på tidspunktet for skattetrekket.
  • Bekreftelse fra aksjonæren på at den er den endelige utbyttemottakeren.

Dokumentasjonskrav for fritak fra kildeskatt etter skatteloven § 2-38

  • Dokumentasjon som viser at aksjonæren har krav på fritak fra kildeskatt etter skatteloven § 2-38. Slik dokumentasjon vil normalt være et vedtak om refusjon av kildeskatt, eller forhåndsgodkjenning fra skatteetaten.
  • Bostedsbekreftelse eller registreringsbevis som viser at aksjonæren er hjemmehørende i et EØS-land. Bekreftelsen må ikke være eldre enn tre år på tidspunktet for skattetrekket.
  • Egenerklæring fra aksjonæren som bekrefter at grunnlaget for skattefritaket ikke har endret seg siden registreringen. Egenerklæringen må ikke være eldre enn tre år på tidspunktet for skattetrekket.
  • Bekreftelse fra aksjonæren på at den er den endelige utbyttemottakeren.

Søknad om forhåndsgodkjenning

Selskapsaksjonærer (utbyttemottakere som ikke er fysiske personer) kan søke om forhåndsgodkjenning fra skatteetaten. En forhåndsgodkjenning dokumenterer at aksjonæren har rett på trekk av kildeskatt med redusert eller 0 prosent sats etter skatteavtale, eller fritak fra kildeskatt etter skatteloven § 2-38 (fritaksmetoden).

Godkjenningsordningen åpner for at aksjonæren slipper å gå veien om en refusjonssøknad for å kunne dokumentere sin rett på lavere kildeskatt enn 25 prosent.

En forhåndsgodkjenning må ikke fornyes, så lenge aksjonærens selskapsrettslige struktur ikke har endret seg.

  • Navn
  • Adresse
  • Skatteidentifikasjonsnummer (tax-ID / TIN)
  • Ved søknad etter skatteavtale:
    • Bostedsbekreftelse utstedt av skattemyndighetene i aksjonærens bostedsland, som uttrykkelig bekrefter at aksjonæren er bosatt der etter skatteavtalen med Norge. Bostedsbekreftelsen må ikke være eldre enn seks måneder
    • Hvis det kreves redusert kildeskatt etter en spesialbestemmelse i skatteavtalen, må dette presiseres i søknaden
  • Ved søknad etter fritaksmetoden:
    • Bostedsbekreftelse eller registreringsbevis som viser at aksjonæren er hjemmehørende i et EØS-land. Bekreftelsen må ikke være eldre enn seks måneder
    • Redegjørelse av aksjonærens selskapsform, derunder en vurdering av hvilken norsk selskapstype som følger av skatteloven § 2-38 første ledd bokstav a-h aksjonæren tilsvarer
    • Begrunnelse for hvorfor aksjonæren skal anses reelt etablert innenfor EØS, jf. skatteloven § 2-38 femte ledd
  • Søknaden må være signert av aksjonæren
    • Hvis søknaden er sendt inn av en representant, må representanten fremlegge fullmakt signert av aksjonæren. Ved bruk av våre søknadskjemaer er det tilstrekkelig at aksjonæren har signert søknaden, hvis representantens navn og kontaktinformasjon er fylt ut under punkt 2 i søknadsskjemaet.

 

Last ned og fyll ut:

Søknaden sendes til:

Skatteetaten
Postboks 9200 Grønland
0134 OSLO

Utenlandske forvaltere må søke om ny tillatelse til å ha forvalterkonto i VPS

Utenlandske forvaltere og kontofører investor kan også etter de nye reglene registrere aksjer på en konto i VPS med en lavere kildeskattesats enn 25 prosent.

Utenlandske forvaltere må søke om tillatelse til å opprette forvalterkonto (NOM-konto) i VPS med lavere sats enn 25 prosent. Tillatelser som er gitt etter gammel forvaltningspraksis er ikke lenger gyldige. Utenlandske forvaltere som har fått tillatelser etter gammel forvaltningspraksis, og som ønsker å fortsette å registrere aksjer på en konto med lavere kildeskattesats, må søke om ny tillatelse.

  • Bekreftelse fra forvalter om at de vil legge frem dokumentasjon om hver endelige utbyttemottaker på forespørsel fra skattekontoret
  • Kopi av tillatelse gitt av Finanstilsynet for å stå oppført som forvalter i VPS, alternativt aksepteres også en henvisning til tillatelse som fremgår av Konsesjonsregisteret på Finanstilsynets hjemmeside
  • VPS-kontonummer til NOM-kontoen som skal registreres med lavere sats, hvis dette er tilgjengelig.

 

Last ned og fyll ut:

Søknaden sendes til:

Skatteetaten
Postboks 9200 Grønland
0134 OSLO

Generelt om dokumentasjonskravene

Sammenlignet med VPS-registrerte selskaper vil det for selskaper utenfor VPS ofte være enklere å skaffe seg oversikt over aksjonærens identitet og skattemessige status. Det er fordi de har større mulighet til å kommunisere med aksjonærene direkte.

Hvis selskapet har oversikt over aksjonærens identitet og skattemessige status, og dermed kan bekrefte at aksjonæren har krav på trekk av kildeskatt med redusert sats, trenger ikke aksjonæren å oppfylle dokumentasjonskravene. 

Merk: Selskapet kan bli stilt til ansvar for manglende trekk hvis selskapet har feilbedømt aksjonærens identitet og skattemessige status. Selskapet kan fri seg for ansvar ved at aksjonæren oppfyller dokumentasjonskravene.

Aksjonærer som har aksjer som er registrert på en konto i VPS i utenlandsk forvalters navn (NOM-konto), skal fremlegge dokumentasjonen for den utenlandske forvalteren.

Aksjonærer som har aksjer på en konto i VPS som er registrert direkte i aksjonærens eget navn, skal fremlegge dokumentasjonen for kontofører investor. Kontofører investor er den som har opprettet og administrerer VPS-kontoen.

Aksjonærer som har aksjer som ikke er registrert i VPS, skal fremlegge dokumentasjonen direkte for det norske selskapet.

Dokumentasjonen kan oppbevares hos forvalter/kontofører investor elektronisk. Det er ikke nødvendig å oppbevare dokumentasjonen i fysisk form.

Hvis aksjonæren bytter navn og dokumentasjonen som er fremlagt er i aksjonærens gamle navn, må aksjonæren fremlegge en bekreftelse på navneendring. Bekreftelsen fremlegges for forvalter/kontofører investor, i tillegg til den øvrige dokumentasjonen. Det er ikke nødvendig å søke om en ny forhåndsgodkjenning. Det er ingen formkrav til en bekreftelse på endring av navn.

Krav til bostedsbekreftelse

Bostedsbekreftelsen er i utgangspunktet gyldig som dokumentasjon i tre år fra den ble utstedt. Hvis bostedsbekreftelsen er utstedt med virkning for tidligere inntektsår, beregnes gyldigheten fra utgangen av inntektsåret. Hvis bostedsbekreftelsen spesifiserer et angitt tidsrom mellom to datoer må den fornyes innen tre år fra sluttdatoen på bostedsbekreftelsen.

  • Eksempel 1: En bostedsbekreftelse utstedt for inntektsåret 2018, datert 1. november 2018, må fornyes innen 1. november 2021
  • Eksempel 2: For en bostedsbekreftelse utstedt for inntektsåret 2015, datert den 1. november 2017, vil treårsfristen løpe fra 31. desember 2015. Bekreftelsen må fornyes innen 1. januar 2019
  • Eksempel 3: En bostedsbekreftelse som angir bosted fra 31. august 2018 til 31. desember 2018, må fornyes innen 31. desember 2021

Beløpsgrensen på NOK 10 000 gjelder samlet for alle ordinære utbytter mottatt i inntektsåret. For selskaper som ordinært deler ut utbytte mer enn en gang i løpet av året, skal beløpsgrensen på NOK 10 000 fordeles på antall ordinære utbytteutdelinger. Ved ekstraordinære utbytteutdelinger gjelder en ny beløpsgrense på NOK 10 000.

  • Eksempel 1: Aksjonæren mottar utbytte fra et selskap som kun deler ut ett ordinært utbytte i året. Aksjonæren må da fremlegge bostedsbekreftelse hvis utbyttet er på NOK 10 000 eller mer. Aksjonæren kan motta ekstraordinære utbytter i tillegg til det ordinære utbytte. Aksjonæren må da fremlegge bostedsbekreftelse hvis det ekstraordinære utbyttet er på NOK 10 000 eller mer
  • Eksempel 2: Aksjonæren mottar utbytte fra et selskap som deler ut fire ordinære utbytter i løpet av et år. Aksjonæren må fremlegge bostedsbekreftelse hvis et av utbyttene er på NOK 2 500 eller mer. Det er uten betydning om de ordinære utbyttene samlet er på under NOK 10 000.

Hovedregelen er at bostedsbekreftelsen alltid må vise til skatteavtalen med Norge. Det er kun i de tilfeller hvor myndighetene i bostedslandet overhodet ikke utsteder bostedsbekreftelser med henvisning til skatteavtalen, at bostedsbekreftelser uten slik henvisning i noen tilfeller kan aksepteres.

Skattekontoret er kjent med at amerikanske skattemyndigheter (IRS) ikke utsteder bostedsbekreftelser med henvisning til skatteavtalen. Bostedsbekreftelser utstedt av IRS vil likevel være tilstrekkelig dokumentasjon på bosted etter skatteavtalen mellom USA og Norge.

Overnasjonale organisasjoner

Dokumentasjonskravene gjelder også for overnasjonale organisasjoner.

Som alternativ til en forhåndsgodkjenning eller vedtak om refusjon av kildeskatt, kan overnasjonale organisasjoner fremlegge en henvisning til en traktat hvor det eksplisitt fremgår at enheten er unntatt fra skatt i medlemslandene.

Utenlandske forvaltere som har tillatelse til å registrere aksjer på forvalterkontoer med redusert sats i henhold til skatteavtale, kan også registrere aksjer på konto med redusert eller 0 prosent sats på vegne av overnasjonale organisasjoner.

Det gjelder selv om tillatelsen som gir rett til å registrere aksjer på konto med lavere sats ikke uttrykkelig nevner slike enheter.

Kontakt oss

Hvis du har spørsmål om dokumentasjonskravene for redusert trekk av kildeskatt på aksjeutbytte, søknad om forhåndsgodkjenning, eller tillatelse til å opprette NOM-konto i VPS, kan du kontakte oss på e-post [email protected].

Mer om kildeskatt på aksjer

footer/desktop/standard