Fra 1. juli 2000 er det innført fritak for investeringsavgift på:

• ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer og for driftsmidler anskaffet for utleie til slik bruk.
• nærmere angitte investeringer i anlegg for håndtering av ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer.
• nærmere angitte investeringer mv. i vannkraftanlegg.

Fritakene er innarbeidet i Stortingsvedtaket om merverdiavgift og avgift på investeringer mv. og i forskriftene nr. 81, 112 og 114.

1. Innledning

Ved behandlingen av revidert nasjonalbudsjett for 2000 vedtok Stortinget den 16. juni 2000 å frita ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer for investeringsavgift. Fritaket gjelder også driftsmidler anskaffet for utleie til slik bruk. Samtidig ble fritaket for investeringsavgift i Stortingsvedtakets II § 7 vedrørende miljø-investeringer i avfallshåndteringsanlegg også gjort gjeldende for anlegg og utstyr for håndtering av ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer. Sistnevnte endring ble nærmere avgrenset ved endring av forskrift nr. 112 den 12. juli 2000.

Finansdepartementet endret 12. juli 2000 forskrift nr. 81 slik at ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer er ansett som råstoffer og/eller halvfabrikata etter forskriften. Dette innebærer at drikkevarefabrikantens driftsmidler til håndtering av ombruksemballasje er fritatt for investeringsavgift på samme måte som driftsmidler som håndterer engangsemballasje.

Det ble 16. juni 2000 også vedtatt investeringsavgiftsfritak for nærmere angitte investeringer mv. i vannkraftanlegg. Det nye fritaket er 29. september 2000 innarbeidet i forskrift nr. 114 som nå heter "Forskrift om avgrensning av fritak for investeringsavgift for investeringer i vindkraftanlegg, bioenergianlegg, varmepumper, fjernvarmeanlegg, vannkraftanlegg, tidevannsanlegg, distribusjonsnett for naturgass, solenergianlegg og geovarmeanlegg".

Ved endringsforskrift av 29. september 2000 er ordet "vannkraftanlegg" blitt tilføyd i forskrift nr. 81 § 11 femte ledd som er en henvisning til fritakene i forskrift nr. 114.

Endringene er gjort gjeldende fra 1. juli 2000.

Avgiftsfritakene er nærmere omhandlet i St. prp. nr. 61 (1999-2000) og i Innst. S. nr. 220 (1999-2000).

2. Nærmere om bakgrunnen for avgiftsfritakene

2.1 Investeringsavgiftsfritak for ombruksemballasje mv. I St.prp. nr. 61 (1999-2000) Omprioriteringer og tilleggsbevilgninger på statsbudsjettet 2000 uttalte Finansdepartementet i kap. 2.4 om ovennevnte fritak for investeringsavgift på ombruksemballasje mv. blant annet:

"Etter gjeldende bestemmelser er investeringsavgiftsbelastningen forskjellig for ombruksemballasje, som returflasker, og engangsemballasje, som bokser, samt på driftsmidler som håndterer disse emballasjeformene.

[...]

Mens ombruksemballasje anses som driftsmidler som det skal betales investeringsavgift av, anses engangsemballasje ikke som driftsmidler, og er således ikke investeringsavgiftspliktige.

Ved vareproduksjon vil visse former for engangsemballasje bli ansett som en del av den varen som blir produsert. Driftsmidler som brukes i fabrikkmessig vareproduksjon, herunder driftsmidler som håndterer fabrikkmessig fremstilte varer og derved engangsemballasje, er fritatt etter II § 2 i Stortingets plenarvedtak om merverdiavgift og avgifts på investeringer mv., jf. forskrift om delvis fritak for investeringsavgift på driftsmidler i industri mv. Ombruksemballasje er derimot ikke ansett som en del av en produsert vare, men som driftsmidler til bruk for distribusjon av den ferdigproduserte varen. Fritaket omfatter ikke driftsmidler til bruk under distribusjon av ferdigproduserte varer. Det vil si at det skilles mellom avgiftsfrie driftsmidler som produserer varer og avgiftspliktige driftsmidler som pakker varer i forsendelses-/distribusjonsklare kartonger.

Etter Stortingets plenarvedtak II § 7, er det gitt et fritak for nærmere angitte miljøinvesteringer i avfallshåndteringsanlegg. Fritaket er nærmere avgrenset i forskrift. Fritaket gjelder blant annet visse investeringer anskaffet som ledd i ombruk og materialgjenvinning av avfall. I motsetning til ombruksemballasje anses engangsemballasje som avfall. Fritaket vil således omfatte investeringer anskaffet som ledd i gjenvinning av engangsemballasje, men ikke som ledd i ombruk av ombruksemballasje.

Den avgiftsmessige forskjellsbehandlingen av returflasker og bokser og driftsmidler som håndterer slik emballasje kan bidra til økt bruk av engangsemballasje på områder hvor emballasjeformene ellers fremstår som likeverdige alternativer.

Departementet foreslår på denne bakgrunn at det innføres et avgiftsfritak for ombruksemballasje og driftsmidler som behandler denne emballasjeformen med virkning fra 1. juli 2000. Departementet foreslår at avgiftsfritaket for ombruksemballasje gjennomføres ved at det tas inn en ny § 15 i Stortingets plenarvedtak om merverdiavgift og avgift på investeringer mv. Departementet vil videre endre forskriften om delvis fritak for investeringsavgift på driftsmidler i industri og bergverk, slik at driftsmidlene som håndterer ombruksemballasje vil bli fritatt på lik linje med driftsmidler som håndterer alternativ engangsemballasje.

Departementet foreslår også at fritaket for miljøinvesteringer i avfallshåndteringsanlegg blir gjort tilsvarende gjeldende for anlegg mv. for håndtering av flasker, kasser o.l. som benyttes som ombruksemballasje. Departementet foreslår at fritaket blir tatt inn i eksisterende § 7 i Stortingets plenarvedtak om merverdiavgift og avgift på investeringer mv. med virkning fra 1. juli 2000. Nødvendige avgrensningsforskrifter vil bli fastsatt."

2.2 Investeringsavgiftsfritak for investeringer mv. i vannkraftanlegg I St.prp. nr. 61 (1999-2000) uttalte departementet bl.a. at omregulering til mer markedsorientert kraftforsyning i Norge og i nabolandene, samt mer effektiv krafthandel over landegrensene, innebærer at norsk vannkraftproduksjon er i direkte konkurranse med kraftproduksjonen i nabolandene. Investeringsavgiften er en særnorsk avgift som bidrar til at framtidige investeringer i ny kraftproduksjon i større grad blir lokalisert utenfor Norge. Fritak for investeringsavgift for vannkraftinvesteringer vil styrke den innenlandske produksjonen av fornybar energi. I tillegg vil fritaket likestille investeringer i vannkraftanlegg med investeringer i andre fornybare energikilder som allerede har investeringsavgiftsfritak.

3. Merknader til enkelte av endringene i forskrift nr. 114

I forskriftens tittel og i §§ 1 og 3 første punktum er "vannkraftanlegg" tatt inn. Mikro- og minivann-kraftverk er nå ikke lenger spesielt nevnt i forskriften.

§ 2 bokstav g definerer vannkraftanlegg til å omfatte installasjoner og anlegg som utnytter vannets fallenergi til produksjon av elektrisk energi.

I § 2 bokstav i, hvor "Øvrig teknisk utstyr" er definert, blir det nå presisert at slikt utstyr omfatter nødvendig anlegg og utstyr for regulering, kontroll og tilkobling til elektrisk nett "til og med apparatanlegg (hjelpeanlegg, kontrollanlegg og høyspent koblingsanlegg) for utgående kraftledning fra anleggene, avgrenset ved klemmene i kraftstasjonens innstrekkstativ. Dersom kraften overføres på kabel avgrenses fritaket ved kabelende-muffe". Denne presiseringen medfører bl.a. at den tidligere avgrensningen i § 4 første ledd annet punktum nå er opphevet som overflødig. Øvrig teknisk utstyr omfatter også utstyr til svakstrøm-tekniske deler av koblingsanlegget, produksjonsstyring og overvåking plassert i kraftverket. Siste punktum i bokstav i vedrørende konvertering og lagring av energi er uendret.

§ 3 nr. 5 angir nærmere hvilke anlegg og utstyr som fritaket for vannkraftanlegg omfatter. Fritaket omfatter hele vannkraftanlegget, dvs. reguleringsanleggene med tilliggende overføringer, dam, vanninntak og vannvei, samt kraftstasjon med tilhørende maskineri og elektroteknisk utstyr mv. Dette omfatter tilhørende transformator med høyspent koblingsanlegg. Kraftledninger som er bygget for å føre produksjonen bort fra kraftanlegget omfattes ikke av fritaket. Fritaket omfatter både investeringer i nye anlegg og vedlikeholdsinvesteringer, opprustning og utvikling av eksisterende anlegg.

4. Endringer i Stortingsvedtakets kap. II

§ 7 skal lyde:
Avgift skal ikke betales av nærmere angitte miljøinvesteringer i avfallshåndteringsanlegg. Det skal heller ikke betales avgift av nærmere angitte investeringer i lokale mottaks- og lagringsanlegg og de sentrale behandlingsanlegg for spesialavfall. Fritaket i første punktum gjelder også for anlegg for håndtering av ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer.

§ 12 skal lyde:
Det skal ikke betales avgift av nærmere angitte investeringer mv. i vindkraftanlegg, bioenergianlegg og varmepumper. Det samme gjelder for fjernvarmeanlegg, tidevannsanlegg, vannkraftanlegg, solenergianlegg og geovarmeanlegg.

Ny § 15 skal lyde:
Det skal ikke betales avgift av ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer. Det samme gjelder for slike driftsmidler anskaffet for utleie til slik bruk.

Nåværende § 15 blir ny § 16 og skal lyde:
Departementet kan

1. gi nærmere forskrifter om avgrensing, utfylling og gjennomføring av bestemmelsene i §§ 1-15 og kan herunder bestemme at visse driftsmidler skal avgiftsberegnes etter den sats som er nevnt i § 1, selv om driftsmidlet er til bruk som nevnt i § 2,
2. når særlige forhold foreligger bestemme at visse driftsmidler skal være fritatt for avgiftsberegning, selv om driftsmidlet ikke til bruk som nevnt i § 2.

Endringene gjelder fra 1. juli 2000.

5. Endringer i forskrifter

Forskrift nr. 81
§ 2 nytt annet ledd skal lyde:
Som råstoffer og/eller halvfabrikata forstås i denne forskrift også ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer.

§ 11 femte ledd skal lyde:
For nærmere angitte investeringer i vindkraftanlegg, bioenergianlegg, varmepumper, fjernvarmeanlegg, vannkraftanlegg, tidevannsanlegg, distribusjonsnett for naturgass, solenergianlegg og geovarmeanlegg gjelder bestemmelsene i forskrift 6. april 1999 nr. 422 om avgrensning av fritaket for investeringer i vindkraftanlegg, bioenergianlegg, varmepumper, fjernvarmeanlegg, vannkraftanlegg, tidevannsanlegg, distribusjonsnett for naturgass, solenergianlegg og geovarmeanlegg.

Forskrift nr. 112
Tittelen skal lyde:
Forskrift om avgrensning av fritak for investeringsavgift for investeringer i avfallsbehandlingsanlegg, anlegg og utstyr for sortering, ombruk og materialgjenvinning av avfall, anlegg og utstyr for håndtering av ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer og investeringer i lokale mottaks-, lagrings- og de sentrale behandlingsanlegg for spesialavfall.

§ 3 nytt annet ledd skal lyde:
Bestemmelsen i første ledd nr. 1 gjelder tilsvarende for anlegg og utstyr for håndtering av ombruksemballasje til bruk ved distribusjon av drikkevarer.

Forskrift nr. 114
Tittelen skal lyde:
Forskrift om avgrensning av fritak for investeringsavgift for investeringer i vindkraftanlegg, bioenergianlegg, varmepumper, fjernvarmeanlegg, vannkraftanlegg, tidevannsanlegg, distribusjonsnett for naturgass, solenergianlegg og geovarmeanlegg.

§ 1 skal lyde:
Denne forskrift gjelder for investeringer i vindkraftanlegg, bioenergianlegg, varmepumper, fjernvarmeanlegg, vannkraftanlegg, tidevannsanlegg, distribusjonsnett for naturgass, solenergianlegg og geovarmeanlegg.

§ 2 bokstav g skal lyde:
g) Vannkraftanlegg: Installasjoner og anlegg som utnytter vannets fallenergi til produksjon av elektrisk energi.

§ 2 bokstav i skal lyde:
i) Øvrig teknisk utstyr: Nødvendig anlegg og utstyr for regulering, kontroll og tilkobling til elektrisk nett til og med apparatanlegg (hjelpeanlegg, kontrollanlegg og høyspent koblingsanlegg) for utgående kraftledning fra anleggene, avgrenset ved klemmene i kraftstasjonensinntrekkstativ. Dersom kraften overføres på kabel, avgrenses fritaket ved kabelendemuffe. Som øvrig teknisk utstyr anses videre integrert anlegg og utstyr for konvertering og lagring av energi produsert i anlegg som nevnt i § 1.

§ 3 første punktum skal lyde:
Fritaket for investeringsavgift i vindkraftanlegg, bioenergianlegg, varmepumper, fjernvarmeanlegg, vannkraftanlegg, tidevannsanlegg, distribusjonsnett for naturgass, solenergianlegg og geovarmeanlegg omfatter investeringer i:

§ 3 nr. 5 skal lyde:

5. Anlegg og utstyr for vannkraftanlegg. Dette omfatter:

1. Reguleringsanlegg og andeler i slike.
2. Kraftstasjon, inntaksdam, vanninntak og vannvei.
3. Adkomstanlegg som vei, kai, taubane mv.
4. Øvrig teknisk utstyr.

§ 4 første ledd annet punktum oppheves.

Nytt romertall II i endringsforskriften til forskrift nr. 114 skal lyde:

Forskriften gjelder fra 1. juli 2000.

Ved isolert levering av maskiner og maskinelt utstyr som leverandøren skal montere, tilknytte mv. for oppdragsgiveren, anses levering å være skjedd på det tidspunktet alt er ferdig overlevert. Er noen del av en slik leveranse innført fra utlandet av oppdragsgiveren, skal det ikke betales investeringsavgift dersom innførselen er skjedd etter 30. april 2000 og leverandøren i henhold til kontrakten foretar montering, tilknytning, innkjøring mv. etter 1. juli 2000.