Innsenders fremstilling av faktum og jus

På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen legges det til grunn at skattyter i dag er ansatt som administrerende direktør i B AS (heretter selskapet). Han har inngått avtale med selskapet om førtidspensjon som skal betales over driften. Pensjonen skal begynne å løpe når han fyller 62 år. Skattyter ønsker en viss sikkerhet for at selskapet skal kunne være i stand til å oppfylle pensjonsforpliktelsen uten at sikkerhetsstillelse for denne utløser fordelsbeskatning av skattyter. Ulike alternative sikkerhetsstillelser har vært diskutert og spørsmålet gjelder dette.

Det vises i anmodningen til Finansdepartementets uttalelse om at den ansattes pantesikkerhet i arbeidsgivers faste eiendom som sikkerhet for riktig oppfyllelse av den fremtidige pensjonsutbetaling over driften, ikke utløser noen fordelsbeskatning, jf. Utv. 1995 s. 1267. Det samme standpunkt har departementet tatt der sikkerhetsstillelsen for riktig oppfyllelse av den fremtidige pensjonsforpliktelsen har vært hhv. konserngaranti fra konsernspissen og panterett i bedriftens fondsandeler, jf. Utv. 1996 s. 1254 og Finansdepartementets brev av 28. juni 1996. I sistnevnte brev la departementet også til grunn at det i denne sammenheng ikke spiller noen rolle om pantet etableres i fondsandeler som arbeidsgiver allerede eier eller om disse anskaffes senere.

Selskapet har ikke noen konsernspiss og de eier ikke fast eiendom. Det ligger videre utenfor selskapets virksomhetsområde å investere i aksjer eller aksjefond. Partene har derfor diskutert sikkerhetsstillelse i form av pant i selskapets bankkonto som sikkerhet for riktig oppfyllelse av den fremtidige pensjonsforpliktelsen.

På samme måte som ved sikkerhetsstillelse i de andre objekter som nevnt over der selve sikkerhetsstillelsen ikke anses å gi den ansatte noen fordel på tidspunktet for sikkerhetsstillelsen, mener skattyter at det samme må gjelde ved pant i selskapets bankkonto. Ved slik sikkerhetsstillelse vil selskapet fortsatt være reell eier av bankkontoen og det overføres ikke noe verdier fra selskapet til skattyter eller et annet rettssubjekt slik som for eksempel ved betaling av premie for at et forsikringsselskap overtar den fremtidige forpliktelsen.

Det ønskes en bindende forhåndsuttalelse om selskapet kan stille sin bankkonto som pant som sikkerhet for riktig oppfyllelse av førtidspensjonen overfor skattyter uten at han blir fordelsbeskattet for dette. Det stilles i tillegg spørsmål om det gjør noen forskjell dersom selskapet etablerer en egen bankkonto for formålet og videre om det gjør noen forskjell om selskapet skyter inn hele beløpet som må antas nødvendig for formålet på en gang eller om kontoen krediteres periodevis.

Skattedirektoratets vurderinger

Skattedirektoratet skal nedenfor ta stilling til hvorvidt skattyters panterett i arbeidsgivers/selskapets bankkonto som sikkerhet for riktig oppfyllelse av en avtale med arbeidsgiver om fremtidige pensjonsutbetalinger over driften utløser fordelsbeskatning av skattyter på det tidspunkt panteretten oppstår, jf. skatteloven § 5-1 og § 5-10, som fordel vunnet ved arbeid.

Uttalelsene fra Finansdepartementet som innsender har vist til i sin anmodning gjelder pantesikkerhet i arbeidsgivers faste eiendom, pant i bedriftens fondsandeler og garanti fra konsernspiss. Skattedirektoratet legger imidlertid til grunn at skattyters panterett i arbeidsgivers/selskapets bankkonto må behandles på samme måte som i de nevnte uttalelser. Selv om en bankonto er mer likvid enn formuesobjektene departementet uttaler seg om, vil departementes uttalelser tale for samme løsning i et tilfelle som det foreliggende. Ved slik sikkerhetsstillelse vil selskapet fortsatt være reell eier av bankkontoen og det overføres ikke noe verdier fra selskapet til skattyter.

På grunnlag av Finansdepartementets uttalelser nevnt ovenfor finner Skattedirektoratet at selskapets sikkerhetsstillelse av sin bankkonto som pant og sikkerhet for riktig oppfyllelse av de fremtidige pensjonsutbetalingene (over driften) overfor skattyter, ikke utløser fordelsbeskatning for skattyter etter skatteloven § 5-1, jf. § 5-10 på det tidspunkt panteretten oppstår. Det spiller i den forbindelse ingen rolle hvorvidt selskapet etablerer en egen bankkonto for formålet eller om selskapet skyter inn hele beløpet som må antas nødvendig for formålet på en gang, eller om kontoen krediteres periodevis.

Konklusjon

Selskapet sin sikkerhetsstillelse i form av pant i selskapets bankkonto som sikkerhet for riktig oppfyllelse av de fremtidige pensjonsutbetalingene (over driften) overfor skattyter, utløser ikke fordelsbeskatning for skattyter etter skatteloven § 5-1, jf. § 5-10 på det tidspunktet panteretten oppstår. Det spiller i den forbindelse ingen rolle hvorvidt selskapet etablerer en egen bankkonto for formålet, eller om selskapet skyter inn hele beløpet som må antas nødvendig for formålet på en gang, eller om kontoen krediteres periodevis.