Inntekt i aksjeselskap (AS)
Se hva som er skattepliktig inntekt og skattegrunnlag for et aksjeselskap.
Gjelder det meg?
Dette gjelder deg som har et aksjeselskap.
Aksjeselskapet har selvstendig skatteplikt, med egen skattemelding og eget skatteoppgjør. Når penger og andre eiendeler brukes privat, eller tas ut av selskapet, kan dette påvirke skatten, både for selskapet og deg som aksjonær og/eller lønnsmottaker i selskapet.
Husk at du aldri skal blande selskapets økonomi og din private økonomi, eller andre private forhold.
Ulike typer inntekt
Inntekter fra ordinær drift, som for eksempel salg av:
- varer (mat, klær, møbler og lignende)
- rådgivning, undervisning eller helsetjenester (lege, tannlege, fysioterapeut og lignende)
- håndverkertjenester (rørlegger, snekker, elektriker eller lignende)
Hvis bedriften beregner utgående merverdiavgift, føres inntekten uten merverdiavgift i næringsspesifikasjonen.
Hvis selskapet selger varer eller tjenester til deg som ansatt, eller til andre ansatte, kan selskapet gi skattefri personalrabatt til hver ansatt med kr 8 000 per år. Hvis selskapet har gitt større rabatter, er det overskytende beløpet skattepliktig inntekt for selskapet.
Skattepliktig rabatt (personalrabatt)
Det samme gjelder salg fra selskapet til dine nærmeste, for eksempel familiemedlemmer.
Utleie av fast eiendom
Inntekt fra utleie av fast eiendom, for eksempel bolig, butikklokale, kontorlokale eller tomt er skattepliktig inntekt.
Andre leieinntekter
Inntekt fra utleie av eiendeler, og fra framleie er skattepliktig inntekt. Framleie vil si at du leier ut videre noe du selv leier. Det gjelder for eksempel utleie av lokaler, maskiner eller parkeringsplasser.
Det er skattepliktig inntekt for selskapet, hvis du som eier av selskapet, eller dine nærmeste:
- tar ut eiendeler fra selskapet. Det gjelder også hvis uttaket er en gave.
- bruker selskapets eiendeler, for eksempel en eiendom. Det samme gjelder hvis dere bruker selskapets eiendeler til redusert pris.
Du skal ta utgangspunkt i markedsverdien for å beregne inntekten.
Dersom det er betalt en sum, er det salgsinntekt for selskapet. Markedsverdien minus eventuell betaling, er skattepliktig inntekt som uttak for selskapet.
Eksempel:
Hvis du som eier betaler 150 000 kroner for en bil som har en omsetningsverdi på 200 000 kroner, skal selskapet bruke 200 000 kroner som inntekt ved salg av bilen.
Hvis bilen var et avskrivbart driftsmiddel, kan selskapet i stedet for inntekt, velge å føre hele eller deler av 200 000 kroner som reduksjon av grunnlaget for avskrivning.
Inntekter fra for eksempel renter på bankinnskudd og utbytte er kapitalinntekt.
Inntekter som ikke er en del av næringsvirksomheten, skal også regnes som inntekt.
Eksempel
Et selskap som driver legevirksomhet har utleieinntekter fra en hytte selskapet eier. Inntektene fra utleievirksomheten eller den beregnede fordelen ved privat bruk, er skattepliktig inntekt for selskapet.
Aksjeutbytte og aksjegevinst fra investeringer i andre aksjeselskap er fritatt for skatt for den delen som faller inn under fritaksmetoden .
Hvis selskapet er deltaker i et selskap med deltakerfastsetting (SDF), skal aksjeselskapet føre sin andel av det skattbare overskuddet i SDF-et som inntekt.
Hvis et aksjeselskap mottar utdeling fra et SDF, eller har gevinst ved salg av andeler i SDF-et, følger dette fritaksmetoden.
Gevinsten er skattepliktig inntekt. Det gjelder enten eiendelen er brukt i selskapets virksomhet, eller ikke.
Tilskudd
Tilskudd fra det offentlige for å erstatte inntekt eller dekke kostnader, er skattepliktig inntekt. Tilskuddene skal dekke:
- bortfall av inntekt (ordinær inntekt)
- bedriftens kostnader - reduseres med kostnader de dekker. Resten av tilskuddet føres som inntekt
- kjøp av driftsmiddel - reduserer bedriftens kjøpskostnad.
Eksempel på tilskudd kan være:
- lærlingtilskudd, instruktørtilskudd
- ekstraordinære tilskudd som rentesubsidier, likviditetstilskudd, investeringstilskudd
- tilskudd gjennom kompensasjonsordningen for næringslivet
Det finnes noen unntak for skatteplikt, som for eksempel noen typer investeringstilskudd i distriktene.
Refusjon
Godtgjørelse fra det offentlige, i tillegg til det kunder eller pasienter betaler, er skattepliktig inntekt. Dette kan for eksempel være refusjon til lege, tannlege eller fysioterapeut for behandling.
Stipend og tilskudd til etablering
Stipend eller tilskudd i etableringsfasen er skattepliktig inntekt. Det gjelder stipend og tilskudd fra det offentlige, og fra private kilder, for eksempel fra en bank.
Inntekter fra prosenter av salg som er gjort på vegne av andre, er skattepliktig inntekt. Det kan for eksempel være:
- Et reisebyrå får provisjon fra et flyselskap for solgte flybilletter.
- En bokselger får provisjon fra forlaget for bøker hun har solgt.
Inntekter fra lisenser, patenter og royalty er skattepliktig inntekt, for eksempel:
- betaling fra noen som har tillatelse til å bruke noe bedriften eier eller har utviklet, for eksempel programvare eller varemerke
- inntekt fra utleie eller salg av en dokumentert enerett til bedriftens oppfinnelse
- betaling fra noen som bruker åndsverk bedriften har produsert, som musikk, fotografi eller tekst
Valutagevinst er for eksempel hvis bedriften mottar en faktura i utenlandsk valuta, og verdien av valutaen er lavere når fakturaen betales. Denne gevinsten regnes som skattepliktig inntekt.
Finansinntekter fra for eksempel gebyr og transaksjoner er også skattepliktig inntekt.
Selskapets skattegrunnlag
Aksjeselskapets skattegrunnlag er det skattemessige nettoresultatet. Det vil si alle inntekter minus alle kostnader og fradrag ifølge skatteloven.
Ulike regler i regnskapsloven og skatteloven
Et aksjeselskap beregner årsresultat etter regler i regnskapsloven. Regnskapsloven og skatteloven har forskjellige måter å beregne verdier og fastsette inntekter og fradrag på. Disse forskjellene kan enten være permanente eller midlertidige. Når du skal beregne skattegrunnlaget, må du korrigere for disse forskjellene.
Korrigere fra resultat i regnskapet til skattemessig næringsinntekt
Tidspunkt for føring av inntektene
Alle inntekter skal være med i skattegrunnlaget det året de er opptjent, selv om du får betalt et annet år.
Kontantsalg
Hvis du selger varer eller tjenester, og kunden betaler med en gang med kontanter, betalingskort eller en betalingsløsning på mobil (for eksempel Vipps), er det kontantsalg. Du skal føre inntekten i regnskapet med en gang.
Kredittsalg
Hvis du selger varer eller tjenester på kreditt, skal du føre inntekten i regnskapet på det tidspunktet varen eller tjenesten ble solgt. Det har ikke betydning når du får betalt.
Eksempel:
Hvis bedriften selger en vare eller utfører en tjeneste i år 1, men først får betaling i år 2, skal bedriften føre inntekten og betale skatt for den i år 1.
Salg av eiendeler
Brukt i selskapet (driftsmidler)
Driftsmidler er eiendeler, som for eksempel biler, maskiner eller inventar, som er brukt i selskapet. Et driftsmiddel regnes som varig når det er kjøpt inn for å ha en brukstid på minst tre år, og det er betydelig når innkjøpsprisen er over beløpsgrensen for kjøp (anskaffelser).
Beløpsgrense
- til og med inntektsåret 2023: 15 000 kroner
- fra og med inntektsåret 2024: 30 000 kroner
Når du selger varige og betydelige driftsmidler med gevinst, kan du velge å fordele inntekten over flere år.
Fordelingen gjør du ved hjelp av saldogrupper og saldoavskrivning eller ved hjelp av gevinst- og tapskonto.
Når selskapet ditt kjøper varige og betydelige driftsmidler, kan selskapet fordele kostnadene over flere år (avskrivning). På den måten kan selskapet få fradrag i inntekten i årene framover, etter hvert som verdien på driftsmidlene blir lavere.
Du beregner fradraget selskapet kan få for kostnadene ved hjelp av saldoavskrivninger. Da avskriver du driftsmidlene med en fast prosentsats hvert år.
De ulike typene driftsmidler er delt inn i forskjellige grupper (saldogrupper). Saldogruppene har ulike avskrivningssatser, som sier hvor stor prosentsats du kan fradragsføre hvert år.
Om saldogrupper og satser for avskriving
Driftsmidler i saldogruppe a til d avskrives under ett
for hver gruppe (gruppevis/samlesaldo). Det betyr at det er
mange driftsmidler i samme saldogruppe. Det er totalsummen
for hele saldogruppen som er grunnlaget for avskrivning.
Driftsmidler i saldogruppe e til i, føres på
egen saldo for hvert driftsmiddel (enkeltvis/enkeltsaldo). Har selskapet for
eksempel flere bygg, vil hvert enkelt bygg ha sin egen saldo.
Har selskapet flere bygg, blir det flere saldogrupper h.
Faste, tekniske installasjoner som inngår i gruppe j, avskrives på
samlesaldo for hvert bygg.
Selskapet bruker en gevinst- og tapskonto til å holde oversikt over fordelingen av inntekt og fradrag for årene framover.
Både gevinst og tap skal føres på en gevinst- og tapskonto. Hvert salg skal føres som et positivt eller negativt beløp, og kontoen har en saldo som er summen av alle beløpene.
Selskapet kan kun ha én gevinst- og tapskonto, med unntak hvis selskapet driver flere ulike typer næringsvirksomhet, for eksempel at selskapet driver virksomhet som konsulent og samtidig driver jordbruk.
Når selskapet selger driftsmidler som tidligere har vært avskrevet, kan selskapet velge å inntektsføre hele eller deler av salgssummen i salgsåret. Den delen som eventuelt ikke inntektsføres, føres mot gjenstående avskrevet verdi.
Føre inntekt for ulike driftsmidler
Når du selger eller tar ut driftsmidler som saldoavskrives
på gruppe a, c, d eller j, kan bedriften velge å inntektsføre salgssummen
eller omsetningsverdien helt eller delvis i salgsåret. Avskrivningene på
saldo skal fortsette som før.
Den delen av salgssummen eller omsetningsverdien som bedriften ikke
inntektsfører i salgsåret, skal reduseres (nedskrives) på saldoen for
driftsmiddelet.
Hvis saldoen er negativ ved utgangen av inntektsåret for saldogruppe
a, c, d og j, skal bedriften inntektsføre minst en like stor andel som det
den kunne ha avskrevet driftsmiddelet med (tilsvarende gruppens avskrivingssats).
Eksempel:
Saldogruppe d - Personbiler - 20 % (samlesaldo)
Personbiler har en inngående saldo i år 1 250 000 kr
En av personbilene selges i år 1 for 700 000 kr
Negativ saldo i år 1 - 450 000 kr
Sum som føres til inntekt i år 1
(20 % av 450 000) 90 000 kr
Negativ saldo per 31/12 - overføres til år 2 - 360 000 kr
Hvis den negative saldoen ved årsskiftet er mindre enn beløpsgrensen for kjøp skal hele beløpet føres som inntekt.
- til og med inntektsåret 2023: 15 000 kroner
- fra og med inntektsåret 2024: 30 000 kroner
Negativ saldo i saldogruppe b skal overføres til gevinst- og tapskontoen.
Når du selger eller tar ut driftsmidler som saldoavskrives på gruppe e til i, skal du beregne gevinst og tap av salget eller uttaket. Dette gjelder for enkeltvise driftsmidler med større verdier.
Hvis bedriften har gevinst fra salg eller uttak av større driftsmidler i saldogruppe e til i, er det skattepliktig inntekt. Hvis bedriften selger eller tar ut driftsmidler med tap, kan den få fradrag.
Du kan føre hele gevinsten som inntekt i salgsåret, eller du kan velge å føre inntekten på bedriftens gevinst- og tapskonto slik at du fordeler gevinsten over flere år.
Bedriften bruker en gevinst- og tapskonto til å holde oversikt over fordelingen av inntekt og fradrag for årene framover.
Både gevinst og tap skal føres på en gevinst- og tapskonto. Hvert salg skal føres som et positivt eller negativt beløp, og kontoen har en saldo som er summen av alle beløpene.
Du kan kun ha én gevinst- og tapskonto i bedriften din, med unntak hvis du driver flere ulike typer næringsvirksomhet, for eksempel at du er selvstendig konsulent og samtidig driver jordbruk.
Hvis saldoen på gevinst- og tapskontoen står i pluss (positiv saldo), skal bedriften føre minst 20 prosent av beløpet som inntekt. Hvis saldoen på gevinst- og tapskontoen står i minus (negativ saldo), kan bedriften føre fradrag for maksimalt 20 prosent av beløpet.
Ettersom beløpene beregnes med prosenter blir både inntekter og fradrag størst det første året, før de gradvis reduseres i årene framover.
Hvis saldoen er under beløpsgrensen for kjøp skal hele beløpet føres som inntekt eller fradrag for det inntektsåret.
- til og med inntektsåret 2023: 15 000 kroner
- fra og med inntektsåret 2024: 30 000 kroner
Eksempel:
Bedriften selger en bygning i saldogruppe h. Verdien
på bygningen var kr 700 000 (nedskrevet verdi) og
bygningen ble solgt for kr 1 000 000. Bedriften fører gevinsten på kr 300 000 på gevinst- og tapskonto.
Gevinsten som skal føres som inntekt i salgsåret er kr 60 000 (20 % av 300 000 kroner). For år 2 er det igjen kr 240 000 på kontoen (300 000 – 60 000), og bedriften fører kr 48 000 som inntekt i år 2 (20 % av kr 240 000).
Når saldoen kommer under beløpsgrensen for kjøp, må restbeløpet føres som inntekt.
Ikke brukt i selskapet
Hvis du selger en eiendel som ikke er en del av selskapets virksomhet, må du føre gevinsten i salgsåret.
Underskudd
Hvis selskapet ditt går med underskudd et år, kan du trekke fra dette underskuddet i fremtidige år – når selskapet ditt går med overskudd. Dette kalles fremførbart underskudd. Merk at du må bruke det med en gang du går med overskudd.
Eksempel:
Et selskap har et underskudd i år 1 på kr 300 000. I år 2 er overskuddet kr 200 000. Overskuddet i år 3 er kr 250 000.
I år 1 er skattegrunnlaget kr 0, fremførbart underskudd blir kr 300 000.
I år 2 brukes kr 200 000 av det fremførbare underskuddet. Skattegrunnlaget blir kr 0, og gjenstående fremførbart underskudd blir kr 100 000.
I år 3 brukes de siste kr 100 000 av det fremførbare underskuddet. Skattegrunnlaget blir kr 150 000. Fremførbart underskudd blir kr 0.
Dokumentasjon
Du må ta vare på bilag og annen dokumentasjon, men du trenger ikke legge ved noe i skattemeldingen. Hvis Skatteetaten trenger flere opplysninger, tar vi kontakt med deg.