Det skal beregnes 24 pst. merverdiavgift av varer og tjenester som leveres etter 31. desember 2000. Dette gjelder selv om avtale om levering ble inngått i 2000.

Løpende ytelser som er fakturert før 31. desember 2000, men som først leveres etter denne dato, skal også avgiftsberegnes med 24 pst.

Varer og tjenester som ble levert før 1. januar 2001 skal avgiftsberegnes med 23 pst. selv om faktura utstedes etter denne dato.

Stortinget fattet den 28. november 2000 følgende vedtak:

"Fra 1. januar 2001 skal det betales 24 pst. avgift etter bestemmelsene i lov 19. juni 1969 om merverdiavgift."

I

Skattedirektoratet har den 13. desember 2000 fastsatt forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet merverdiavgift fra 1. januar 2001.

Forskriften tilsvarer i prinsippet forskrift nr. 104 som ble fastsatt ved siste satsforhøyelse (årsskiftet 1994/95).

I § 2 første ledd fastslås at det er leveringstidspunktet som er bestemmende for om en leveranse skal avgiftsberegnes med 23 pst. eller 24 pst. I annet ledd presiseres at løpende ytelser, eksempelvis elektrisk strøm, som er fakturert før 31. desember 2000, men som leveres etter denne dato, skal avgiftsberegnes med 24 pst.

I kapitlene 1 - 5 fastsettes regnskapsmessige bestemmelser som skal følges av de avgiftspliktige for å sikre kontroll med at det er anvendt riktig sats ved leveranser som skjer henholdsvis før og etter årsskiftet 2000/2001:

• Kapittel 1 (§ 3) angir hovedregelen om registrering av kontant- og kredittomsetning i regnskapet eller særskilte notater.
• Kapittel 2 (§§ 4 - 6) fastsetter bestemmelser for regnskapsføring mv. av leverte, men ikke fakturerte ytelser pr. 31. desember 2000.
• Kapittel 3 (§§ 7 - 9) gir regler for den regnskapsmessige behandling av igangværende prosjekter når levering skjer dels før, dels etter årsskiftet (for eksempel innen bygge- og anleggsbransjen).
• Kapittel 4 (§ 10) regulerer bygge- og anleggsarbeider i egen regi.
• Kapittel 5 (§§ 11 - 12) angir særskilte regler for korreksjoner som foretas etter årsskiftet vedrørende tidligere leveranser.

Forskriften følger som vedlegg til meldingen.

II

Merknader til enkelte av bestemmelsene i forskriften:

Til § 2: I § 2 første ledd fastslås prinsippet om at det er tidspunktet for levering som er avgjørende for hvilken sats som skal benyttes ved fakturering av varer og tjenester. Forskriften regulerer ikke når levering skal anses å ha skjedd. Dette vil følge av avtalen mellom partene, eventuelt alminnelige kjøps- og avtalerettslige regler.

Det skal beregnes 24 pst. merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester som leveres etter 31. desember 2000. Dette gjelder selv om avtale om fremtidig levering ble inngått i 2000:

• Dersom en registrert næringsdrivende har inngått avtale om levering av varer eller tjenester i 2000 og har angitt avgiftsbeløp med 23 pst., men leveringen av de samme varer eller tjenester først finner sted i 2001, skal omsetningen avgiftsberegnes med 24 pst.
• Ved avtale om reparasjon av en vare, skal likeledes den satsen som gjelder på leveringstidspunktet legges til grunn for avgiftsberegningen. Var arbeidet ferdig utført i 2000, skal omsetningen avgiftsberegnes med 23 pst., selv om varen først hentes i 2001.
• Ved inngåelse av kontrakt om vareleveranse eller tjenesteyting, vil kontrakten kunne omfatte levering både i 2000 og 2001. Det skal beregnes 23 pst. merverdiavgift av den del av kontrakten som vedrører tjenester eller varer som leveres i 2000 og 24 pst. av de tjenester eller varer som leveres i 2001. Dersom en slik faktura er utstedt i 2000, må avgiften korrigeres.

Det følger også av forskriftens § 2 første ledd at varer og tjenester som er levert i 2000 alltid skal faktureres med 23 pst. Dette gjelder uansett når fakturering måtte skje, jf. merknadene til § 5.

I § 2 annet ledd presiseres at næringsdrivende som i 2000 har fakturert løpende ytelser som skal leveres etter 31. desember 2001 med 23 pst. merverdiavgift, må avgiftsberegne ytelsene med 24 pst. Avgiften skal medtas i første termin etter avgiftsforhøyelsen.

For slike løpende ytelser kan selger, dersom avgiftsøkningen kreves dekket av kjøper, enten utstede tilleggsfaktura der bare avgiftsøkningen fremgår eller utstede ny faktura og kreditfaktura på den del av ytelsen som er avgiftsberegnet med feil sats. Dokumentasjonen for den avgiftsmessige beregningen skal ha en henvisning til den opprinnelige fakturaen.

Til § 5: De næringsdrivende må senest innen utgangen av januar 2001 fakturere de leverte, ikke fakturerte ytelsene pr. 31. desember 2000.

Næringsdrivende som følger ny regnskapslov (1998) skal periodisere omsetningen (og merverdiavgiften) til den termin levering rent faktisk har skjedd og foreta innberetning i samme termin, selv om faktura ikke utstedes før innen utgangen av januar 2001.

For næringsdrivende som følger gammel regnskapslov (1977) vil fakturering innen 30 dager etter levering også innebære at omsetningen (og merverdiavgiften) kan periodiseres til 1. termin 2001, jf. Skattedirektoratets meldinger nr. 22/82 av 29. oktober 1982. Merverdiavgiften kan i disse tilfellene likevel beregnes med 23 pst., når faktisk levering har skjedd før 1. januar 2001.

Dersom fakturering skjer etter utgangen av januar 2001 for varer og tjenester som er levert i 2000, vil merverdiavgiftslovens regler om renter og eventuelt tilleggsavgift komme til anvendelse.

Til § 11: Ved korreksjoner i 2001 eller senere som gjelder omsetning eller leveranser før 1. januar 2001, skal den satsen som gjaldt på leveringstidspunktet (23 pst.) legges til grunn. Korreksjoner som følge av heving av kjøp, tap på utestående fordringer, innbetalinger på tidligere avskrevne fordringer mv. skal medtas i den ordinære omsetningsoppgaven under postene 2 og 4. Når det gjelder korreksjoner som følge av feil ført omsetningsoppgave i tiden før 1. januar 2001 skal slike oppgis i egen oppgave (tilleggsoppgave). Tilleggsoppgave kan fås ved henvendelse til fylkesskattekontoret.

III

Satsendringen medfører ikke at det blir laget noe nytt skjema for omsetningsoppgaven.

I den ordinære omsetningsoppgaven skal derfor tas med omsetning med både 23 pst. og 24 pst. merverdiavgift. Omsetning som skal avgiftsberegnes med 23 pst. merverdiavgift, men som ikke faktureres før i 2001, medtas på de samme poster i omsetningsoppgaven som omsetning som gjelder 2001.

I de tilfeller kontrakt er inngått i 2000, men levering først finner sted i 2001, kan det stilles spørsmål om hvem som har ansvaret for å betale differansen som oppstår som følge av satsforhøyelsen. Av merverdiavgiftslovens § 74 annet ledd følger det at mottakeren i slike tilfelle plikter å betale et tillegg tilsvarende den forhøyede avgift, med mindre det godtgjøres at det ved prisansettelsen har vært tatt hensyn til avgiften.

Av brutto utsalgspris (pris inkl.merverdiavgift) finnes avgiftsbeløpet ved å multiplisere med 24 og dividere med 124,dvs.

Brutto utsalgspris x 24	=merverdiavgift
124

Reglene om forskuddsbetaling og delbetaling i Finansdepartementets forskrift av 9. september 1974 (nr. 62), endres ikke av overgangsreglene. Således skal tilbakeholdte beløp (garantibeløp) i bygge- og anleggsbransjen avgiftsberegnes med den sats som gjaldt på leveringstidspunktet, jf. forskrift nr. 62 § 3. De deler av garantibeløpet som refererer seg til delleveranser i 2000, skal derfor avgiftsberegnes med 23 pst. selv om sluttfaktura utstedes i 2001. Når det gjelder isolert levering av maskiner mv som leverandør skal montere, tilkoble, innkjøre mv. for oppdragsgiveren, skal imidlertid avgiftsberegning skje med den sats som gjelder når sluttfaktura utstedes, jf. forskrift nr. 62 § 5.

Skattedirektoratet gjør oppmerksom på at Finansdepartementet for tiden arbeider med en ny forskrift om periodisering av merverdiavgift. Forskriften vil bli omtalt i egen melding når den er fastsatt.

Vedlegg Forskrift nr. 115. Forskrift om overgangsregler ved beregning av forhøyet merverdiavgift fra 1. januar 2001.

(Fastsatt av Skd den 13. desember 2000 med hjemmel i MAL § 75 og fullmakt av 18. desember 1992.)

Innledning.
§ 1. Denne forskrift gjelder for næringsdrivende som er registreringspliktige etter kap. VII i lov om merverdiavgift.

§ 2. Det skal beregnes 24 pst. merverdiavgift av varer og tjenester som leveres eller uttas og for arbeid som utføres etter 31. desember 2000. Varer og tjenester som leveres og arbeid som utføres før 1. januar 2001 skal avgiftsberegnes med 23 pst. selv om faktura sendes etter denne dato.

Næringsdrivende som pr. 31. desember 2000 har fakturert løpende ytelser som skal leveres etter 31. desember 2000, med 23 pst., må avgiftsberegne ytelser som nevnt med 24 pst. Avgiften skal medtas i første termin etter avgiftsforhøyelsen.

Kap. 1. Hovedbestemmelse.
§ 3. Næringsdrivende må i regnskapet eller i særskilte notater pr. 31. desember 2000 foreta slik registrering av kreditt- og kontantomsetning at det kan foretas riktig beregning av avgift på omsetning av varer og tjenester som er levert henholdsvis før 1. januar 2001 og etter 31. desember 2000.
Kap. 2. Leverte, ikke fakturerte ytelser pr. 31. desember 2000.
§ 4. Næringsdrivende som pr. 31. desember 2000 har levert varer, tje-nester eller fullført arbeid uten at faktura er sendt, skal utarbeide en oppstilling over leverte, ikke fakturerte ytelser som nevnt, pr. 31. desember 2000. Oppstillingen skal for hver ytelse vise leveringsdato, kundes/oppdragsgivers navn, adresse, ytelsens art og avtalt vederlag. Oppstillingen skal oppbevares i 10 år.

§ 5. Næringsdrivende som nevnt i § 4 skal senest innen utgangen av januar 2001 fakturere de leverte, ikke fakturerte ytelsene pr. 31. desember 2000. Omsetningen, som skal avgiftsberegnes med 23 pst., skal medtas i den ordinære omsetningsoppgave. § 6. Ved regnskapsføringen etter 31. desember 2000 må omsetning som gjelder leverte, ikke fakturerte ytelser pr. 31. desember 2000 skilles ut. Dette kan gjøres ved føring av beløpene på egne konti, ved særskilt merking av beløpene eller ved særskilte noteringer.

Kap. 3. Prosjekter under arbeid pr. 31. desember 2000.
§ 7. Næringsdrivende som har prosjekter under arbeid, hvor levering skjer etter hvert som prosjektet utføres (f.eks. bygg- og anleggsarbeider), skal utarbeide en oppstilling over det som er levert på igangværende prosjekter pr. 31. desember 2000.

Oppstillingen skal for hvert prosjekt vise oppdragsgivers navn, adresse, prosjektets art og den fulle verdi av det som er levert av prosjektet pr. 31. desember 2000. Videre skal oppstillingen for hvert prosjekt vise summen av sendte delfakturaer og eventuell ufakturert rest pr. 31. desember 2000.

Det skal av oppstillingen eller av underbilag til denne fremgå hvorledes verdien av det som er levert av det enkelte prosjekt pr. 31. desember 2000, er beregnet, eksempelvis fordelt på direkte arbeidslønn, direkte materialer, andre direkte kostnader, tillegg for indirekte kostnader og fortjeneste.

Dersom det på bakgrunn av mottatt samlet innbetaling fra oppdragsgiver pr. 31. desember 2000, uriktig er avgiftsberegnet en større verdi enn verdien av den leverte ytelse, skal det mottatte rene forskudd anføres på oppstillingen.

Oppstillingen over igangværende prosjekter pr. 31. desember 2000 med tilhørende underbilag skal oppbevares i 10 år.

§ 8. Næringsdrivende skal ved delfakturering i 2001 ta hensyn til de differanser som fremkommer under § 7. Korreksjonene skal medtas i den ordinære omsetningsoppgave.

Når prosjektet er fullført, skal det fremgå av sluttavregningen hvor stor del av det samlede vederlag som er avgiftsberegnet med 23 pst. utgående avgift og hvor stor del av vederlaget som er avgiftsberegnet med 24 pst. utgående avgift.

§ 9. Ved regnskapsføringen etter 31. desember 2000 må omsetning som gjelder den leverte, ikke fakturerte del av slike prosjekter pr. 31. desember 2000 skilles ut. Dette kan gjøres ved føring av beløpene på egne konti, ved særskilt merking av beløpene eller ved særskilte noteringer.

Kap. 4. Bygg- eller anleggsarbeid under utførelse for egen regning pr. 31. desember 2000.

§ 10. Næringsdrivende som har bygg- eller anleggsarbeid under utførelse for egen regning skal senest på siste omsetningsoppgave for 2000 ta med omsetningsverdien av det som er utført pr. 31. desember 2000 med tilhørende 23 pst. utgående avgift. For øvrig gjelder bestemmelsene i § 7 så langt de passer.

Kap. 5. Korreksjoner som gjelder omsetning før 1. januar 2001.

§ 11. Korreksjoner som følge av heving av kjøp, tap på utestående fordringer, innbetalinger på tidligere avskrevne fordringer o.l., etter 31. desember 2000 som gjelder omsetning/-leveranser før 1. januar 2001, skal medtas i den ordinære omsetningsoppgave. Andre korreksjoner etter 31. desember 2000 som følge av feil ført omsetningsoppgave i tiden før 1. januar 2001 skal oppgis i egen oppgave (tilleggsoppgave).

§ 12. Ved regnskapsføringen etter 31. desember 2000 må korreksjoner som gjelder omsetning/leveranser før 1. januar 2001 skilles ut. Dette kan gjøres ved føring av beløpene på egne konti, ved særskilt merking av beløpene eller ved særskilte noteringer.

Kap. 6. Ikrafttredelse.

§ 13. Denne forskrift trer i kraft straks