§ 13‑3 første ledd
Klageinstans er det forvaltningsorganet (klageinstansen) som er nærmest overordnet det forvaltningsorganet som har truffet enkeltvedtaket (underinstansen).
Lovens hovedregel er at klageinstansen er det forvaltningsorgan som er nærmest overordnet det organet som traff vedtaket. Bestemmelsen er i samsvar med forvaltningsloven § 28 første ledd. Skattedirektoratet er overordnet myndighet for skattekontoret og er dermed klageinstans for alle vedtak fattet av skattekontoret som ikke skal avgjøres av en nemnd (se nedenfor§ 13‑3 annet ledd), eller som i lov eller forskrift er lagt til et annet organ. Finansdepartementet er klageinstans for enkeltvedtak som Skattedirektoratet fatter i første instans.
Skattedirektoratet er klageinstans i saker som gjelder:
- fastsetting av formues- og inntektsskatt, merverdiavgift og arbeidsgiveravgift når samlet verdi av det som er påklaget er under 25 000 kroner, jf. skatteforvaltningsforskriften § 13‑3-1
- særavgifter, motorkjøretøyavgifter og merverdiavgiftskompensasjon, jf. § 13‑3 annet ledd
- enkeltvedtak som ikke er skattefastsetting, for eksempel vedtak som gjelder registrering og sletting i Merverdiavgiftsregisteret og Særavgiftsregisteret, jf. § 13‑3 første ledd
- sakskostnader der Skattedirektoratet er klageinstans i den materielle saken, jf. § 5‑9 fjerde ledd
- avslag på innsynsbegjæring, jf. § 5‑4 åttende ledd
- betalingsnedsettelse og betalingsutsettelse mv. (lempning), jf. § 9‑9
- pålegg om å gi opplysninger eller medvirke til kontroll etter kapittel 10, jf. § 10‑13
- innsyn etter offentleglova, jf. offentleglova § 32
- bindende forhåndsuttalelse etter § 6‑1 første ledd om særavgifter, motorkjøretøyavgifter og merverdiavgiftskompensasjon, jf. § 6‑2 første ledd
- pålegg om bokføring, revisjon og oppbevaring av regnskapsmateriale, jf. § 11‑4
- tvangsmulkt etter § 14‑1
- tvangsmulkt etter a-opplysningsloven § 10 tredje ledd
- overtredelsesgebyr etter § 14‑7
- liten skatteevne etter skatteloven § 17‑4
- tollregionens fastsetting av særavgifter, jf. skatteforvaltningsforskriften § 2‑13-5
Listen er ikke uttømmende.
Vedtak om fastsetting behandles i utgangspunktet av nemnd, se § 13‑3 annet ledd til§ 13‑3 fjerde ledd. Dette gjelder likevel ikke for vedtak om fastsetting av særavgifter, motorkjøretøyavgifter og merverdiavgiftskompensasjon, vedtak om fastsetting av formues- og inntektsskatt, merverdiavgift og arbeidsgiveravgift når klagen gjelder mindre beløp, se§ 13‑3 annet ledd. I disse sakene er det Skattedirektoratet som avgjør klager over skattekontorenes vedtak.
I medhold av § 2‑13 Myndighet til andre organer er det i skatteforvaltningsforskriften § 2‑13 gitt bestemmelser om at andre organer enn skattemyndighetene kan utøve myndighet etter loven. Det angis også hvem som skal forberede klagen og hvem som er klageinstans for vedtak, og dermed på hvilke områder Skattedirektoratet er klageinstans.