Kildeskatt på lønn
Gjelder kildeskatt på lønn og hvordan du som arbeidsgiver skal gjennomføre riktig skattetrekk og rapportere riktig.
Hva er kildeskatt på lønn?
Kildeskatt på lønn er en skatteordning for utenlandske arbeidstakere med kortere arbeidsopphold i Norge, og første året arbeidstakeren er skattemessig bosatt i Norge.
For deg som arbeidsgiver betyr kildeskatt på lønn at du skal trekke skatt etter en fast prosent og rapportere både lønn og skattetrekk til Skatteetaten. Du skal beregne og trekke kildeskatt av all lønn og alle godtgjørelser som er skattepliktige for den arbeidstakeren. For den arbeidstakeren er skatten gjort opp i det du rapporterer lønn og trekk, det er derfor viktig at du rapporterer riktig.
Skattekort for kildeskatt på lønn
Skattekortet til arbeidstakere i kildeskatteordningen er spesielt merket "kildeskatt på lønn" under tilleggsopplysninger. Dersom denne opplysningen ikke vises i ditt lønnssystem, må du skaffe deg tilgang til den informasjonen på annen måte før du kjører lønn.
For arbeidstakere som har skattekort merket "kildeskatt på lønn", skal du trekke en fast skatteprosent alle måneder i året. Kildeskattekortet har likt trekk i 12 måneder. Det er ingen trekkfrie måneder eller halvt trekk før jul.
Dersom arbeidstakeren har et skattekort for kildeskatt på lønn på tidspunktet feriepenger skal utbetales, skal du trekke skatt etter satsen på skattekortet. Feriepengene kan ikke utbetales trekkfritt i disse tilfellene. Se også Kildeskatt på lønn – spesielt om skattetrekk i feriepenger.
For arbeidstakere på nettolønnsordning, skal du omregne nettolønnen til bruttolønn ved å bruke skattesatsen i skattekortet og legge inn tabellnummer "0000" i feltet for oppgrossingstabell når du rapporterer i a-meldingen.
Arbeidsgiver er ansvarlig for riktig rapportering
For arbeidstakere i kildeskatteordningen er det arbeidsgiver som har ansvaret for å fastsette inntekt og beregne skatt. Du fastsetter inntekten og beregner skatten for dine arbeidstakere i kildeskatteordningen ved å rapportere i a-ordningen.
Siden skatten til arbeidstakeren er gjort opp med en gang du rapporterer inntekter og forskuddstrekk i a-meldingen, må du sjekke nøye at trekket og grunnlaget for trekket er riktig. Se mer om hvordan du rapporterer under "Skattegrunnlag og kildeskatt".
Hvordan beregne riktig grunnlag for trekk
Det er noen forskjeller i hvordan du beregner grunnlaget for trekk i og utenfor kildeskatteordningen. Dette avhenger av hva slags ytelser arbeidstakeren mottar.
Dette skal du beregne kildeskatt av:
- Honorar, godtgjørelse, gratiale og lignende ytelser til f.eks. utenlandske styreledere eller styremedlemmer i norske selskap
- Lønn (kontantytelser, honorar, godtgjørelser mv.) for arbeid utført i Norge. Dette inkluderer feriepenger.
Du skal ikke gjøre fradrag i beregningsgrunnlaget for trekk for pensjonsinnskudd og fagforeningskontingent som du avkorter i arbeidstakerens inntekt.
Dekning av merkostnader for pendlere
Har du arbeidstakere i kildeskatteordningen som er pendlere og du dekker deres merkostnader ved opphold utenfor hjemmet og besøksreiser, skal alt du dekker - hele beløpet - inngå i grunnlaget for kildeskatt. Hele beløpet du dekker skal du rapportere som trekkpliktig, og du skal trekke skatt etter satsen på skattekortet på hele beløpet.
Inntektsbeskrivelsene for trekkfrie pendlergodtgjørelser kan ikke brukes når du rapporterer slike ytelser på en arbeidstaker i kildeskatteordningen.
Utgiftsgodtgjørelser, refusjoner og naturalytelser
Utgiftsgodtgjørelser, refusjoner og naturalytelser skal vurderes etter ordinære skatteregler. Unntaket er dekning av pendlerkostander, se "Dekning av merkostnader for pendlere".
Utgiftsgodtgjørelser, refusjoner og naturalytelser skal inngå i grunnlaget som du beregner og trekker kildeskatt av dersom ytelsene anses som skattepliktig fordel for arbeidstaker.
Dersom du som arbeidsgiver dekker kostnader som er pådratt i direkte sammenheng med arbeid, som for eksempel merkostnader ved opphold utenfor hjemmet i forbindelse med tjenestereise/yrkesreise, skal bare et eventuelt overskudd inngå i grunnlaget for kildeskatt.
Den delen av godtgjørelsen som ikke gir overskudd, skal ikke inngå i grunnlaget for kildeskatt. Du skal ikke trekke skatt av denne delen og rapportere den som trekkfri.
Den delen av godtgjørelsen som gir overskudd, skal du rapportere som trekkpliktig og du skal trekke skatt av overskuddet etter satsen på skattekortet.
Dersom du som arbeidsgiver dekker kostnader for arbeidstakeren som er private utgifter, som for eksempel reiser til og fra jobb, skal hele beløpet inngå i grunnlaget for kildeskatt.
Hele beløpet du dekker skal du rapportere som trekkpliktig, og du skal trekke skatt etter satsen på skattekortet på hele beløpet.
Dette skal du ikke beregne kildeskatt av
Selv om du skal rapportere alle lønnsytelser i a-meldingen, er det enkelte ytelser som ikke er skattepliktige for arbeidstakere i kildeskatteordningen. Slike ytelser skal du heller ikke trekke kildeskatt av.
Dekning av kostnader som ikke gir overskudd
Når du dekker kostnader som er pådratt i direkte sammenheng med arbeid, skal den delen av slik godtgjørelse som ikke gir overskudd ikke inngå i grunnlaget for kildeskatt. Du skal ikke trekke skatt av denne delen.
| Ytelse | Beløp | Inngår i grunnlaget for kildeskatt | Inngår i grunnlaget for skatt etter ordinær skatteordning |
| Lønn, kontantytelse | 400 000 | 400 000 | 400 000 |
| Naturalytelse, fri bolig | 72 000 | 72 000 | 0 |
| Utgiftsgodtgjørelse, dekning av hjemreiser | 10 000 | 10 000 | 0 |
| Utgiftsgodtgjørelse, dekning av tjenestereise | 20 000 | 0 | 0 |
Lønn for arbeid utført i utlandet
Ytelser for arbeid utført i utlandet skal ikke inngå i grunnlaget for kildeskatt. Du skal ikke trekke skatt av slike ytelser. Husk å oppgi opptjeningsland når du rapporterer slike ytelser i a-meldingen.
| Ytelse | Beløp | Inngår i grunnlaget for kildeskatt |
| Lønn (kontantlønn) opptjent i Norge | 400 000 | 400 000 |
| Lønn (kontantlønn) opptjent i Sverige | 50 000 | 0 |
| Utgiftsgodtgjørelse, flyttegodtgjørelse | 10 000 | 0 |
| Naturalytelse, fri bil i Sverige | 5 000 | 0 |
Skattesats
Skattesatsen i kildeskatteordningen er 25 %. Arbeidstakere som ikke er medlem i norsk folketrygd, betaler en lavere sats. Informasjon om hvilken sats du skal benytte finner du i den arbeidstakeres skattekort.
Dette kan også påvirke om du skal beregne arbeidsgiveravgift av lønn og andre godtgjørelser.
Skattesatser og arbeidsgiveravgift for kildeskatt på lønn
Rette feil
| MAGNET_EDAG-173 Feil i forskuddstrekk |
| MAGNET_EDAG-277 Oppgitt forskuddstrekk å betale er feil |
| MAGNET_EDAG-278 Forskuddstrekk for inntektsmottaker er feil |
Det er du som er ansvarlig for at fastsettingen og skattetrekket er rett og at arbeidsgiveravgiften er riktig beregnet. Her finner du informasjon om hvordan du retter rapporteringen:
