Ekstra arbeidsgiveravgift - UTGÅTT
Her får du hjelp til hvordan du beregner ekstra arbeidsgiveravgift, og hvilken informasjon du skal gi om ekstra arbeidsgiveravgift på lønn, naturalytelser mv. i a-meldingen.
Ordningen med ekstra arbeidsgiveravgift er avviklet
Ordningen med ekstra arbeidsgiveravgift er avviklet fra og med 1.januar 2025. Det skal ikke svares ekstra arbeidsgiveravgift av lønn og andre ytelser etter 2024.
Rapporterer du ekstra arbeidsgiveravgift for lønn og godtgjørelser for utbetalinger foretatt i 2025 vil a-meldingen bli avvist. I 2025 er det kun tillat å rapportere fradrag i grunnlaget ved refusjon av sykepenger mv. fra NAV.
Hvis du må korrigere rapportering av ekstra arbeidsgiveravgift, skal du gjøre det for måneden som er feil.
Denne veiledningen er for deg som skal korrigere rapportering av ekstra arbeidsgiveravgift, eller har fått refusjon fra NAV for en periode det er beregnet ekstra arbeidsgiveravgift.
Kort om ekstra arbeidsgiveravgift på lønn, naturalytelser osv.
Arbeidsgiver skal beregne ekstra arbeidsgiveravgift når alle avgiftspliktige lønnsytelser til en inntektsmottaker overstiger årets fastsatte innslagspunkt for en juridisk enhet. Regelen trådte i kraft 1. januar 2023 og ble avviklet 1. januar 2025. For 2024 er innslagspunktet 850 000 kroner. Avgiften er 5 prosent av grunnlaget som er over innslagspunktet. Arbeidsgiver har beregnings- og rapporteringsplikt fra det tidspunkt beløpsgrensen er nådd.
Beregningskoden «ekstra arbeidsgiveravgift» benyttes uavhengig av næring og kommer i tillegg til øvrige beregningskoder.
Hvilken informasjon du skal oppgi
Oppgi avgiftsgrunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift som et særskilt grunnlag.
| For ekstra arbeidsgiveravgift skal du gi opplysninger om: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone x |
| Avgiftsgrunnlag | x kroner |
| Avgiftssats | 5 prosent |
Beregningskode
Du skal oppgi en egen beregningskode, «ekstraArbeidsgiveravgift».
Sone
Oppgi sone ut fra virksomhetens geografiske lokasjon.
Avgiftssats
Satsen er 5 % i alle soner, også for arbeidsgivere i kommuner som i dag har 0-sats for ordinær arbeidsgiveravgift.
Avgiftsgrunnlag for ekstra arbeidsgiveravgift
Du kan lese mer om beregningen av innslagspunkt for avgiftsgrunnlaget i artikkelen Fritak for arbeidsgiveravgift når arbeidsgiver forskutterer sykepenger og andre trygdeytelser. Se kapittelet om ekstra arbeidsgiveravgift.
1. Lønn og annen godtgjørelse
Den ekstra arbeidsgiveravgiften skal beregnes av det samme grunnlaget som legges til grunn for ordinær arbeidsgiveravgift. Den ekstra arbeidsgiveravgiften skal beregnes fra den kalendermåneden det fastsatte innslagspunktet blir passert, og for den delen som er over innslagspunktet.
Feriepenger som er opptjent i 2022, men som utbetales i 2023, skal inngå i beregningsgrunnlaget for den ekstra arbeidsgiveravgiften. Det samme gjelder når bonus fra tidligere år utbetales i 2023.
Informasjon om en ytelse inngår i grunnlaget for arbeidsgiveravgift, finner du i oversikt over lønn og andre ytelser.
Unntak for visse grupper
Plikten til å beregne ekstra arbeidsgiveravgift gjelder ikke for
- lønnsytelser til arbeidstakere i lønnstrekkordningen på Svalbard og arbeidstakere på Jan Mayen eller bilandene
- medarbeidere utsendt til Norge fra USA og Canada
- sjøfolk i utenriksfart som bor utenfor Norden og som ikke er statsborger i et annet EØS-land og er medlem i trygden etter folketrygdloven § 2-6 med fast avgiftssats
2. Arbeidsgivers tilskudd og premie til pensjon
Det skal ikke beregnes ekstra avgift av arbeidsgivers andel av premiebetaling og tilskudd til kollektiv tjenestepensjonsordning som er offentlig eller omfattes av skatteloven § 6-46. Premiebetaling til fellesordningen for privat AFP omfattes av unntaket fra ekstra arbeidsgiveravgift. Det samme gjelder engangsbeløp til avløsning av rett til pensjon i arbeidsforhold som ikke er sikret ved premie og tilskudd, og engangspremie eller tilskudd som innbetales til sikring av rett til slik pensjon.
Løpende pensjon utbetalt direkte fra nåværende eller tidligere arbeidsgiver over driften skal inngå i grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift.
3. Refusjoner fra NAV for forskutterte sykepenger mv.
Du kan redusere grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift for refusjoner fra NAV når du både har oversteget innslagspunktet og har startet å beregne ekstra arbeidsgiveravgift. Det er en forutsetning at ytelsen er eller vil bli refundert fra NAV. En refusjon kan ikke redusere arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget negativt, slik at det blir lavere enn null for den enkelte inntektsmottaker.
Skattedirektoratet har gitt en prinsipputtalelse om fritaket for arbeidsgiveravgift når arbeidsgiver forskutterer sykepenger og andre trygdeytelser. Prinsipputtalelsen får konsekvenser for arbeidsgivers rapportering av arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget og beregning av arbeidsgiveravgiften. Du kan velge mellom å få fritak når du forskutterer ytelsene, eller når ytelsene blir refundert fra Arbeids- og velferdsetaten (NAV). Se prinsipputtalelse fra Skattedirektoratet og hvordan den skal praktiseres.
Eksempler på rapportering av ekstra arbeidsgiveravgift
Eksemplene nedenfor viser kun rapportering av avgiftsgrunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift med innslagspunkt på 750 000 og avgiftssats på 5 prosent.
Du må i tillegg oppgi andre obligatoriske opplysninger i a-meldingen.
Eksempel når beløpsgrensen er nådd
Eksempelet her gjelder for 2023. Innslagspunkt for ekstra arbeidsgiveravgift er 750 000 kroner.
Petter har til og med juli en avgiftspliktig lønn på 650 000 kroner. Hans lønn i august er 110 000 kroner. Arbeidsgiver beregner ekstra arbeidsgiveravgift av et grunnlag på 10 000 kroner i august.
| I a-meldingen for august rapporteres grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift slik: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | 10 000 |
| Avgiftssats | 5 % |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
Eksempel når avgiftsgrunnlag for ekstra arbeidsgiveravgift er mindre enn refusjonen fra NAV
Jonas har til og med juli en avgiftspliktig lønn på 650 000 kroner. Hans lønn i august er 110 000 kroner. Arbeidsgiver beregner ekstra arbeidsgiveravgift av et grunnlag på 10 000 kroner i august.
Jonas slutter i virksomheter 31. august. Jonas var sykmeldt i april. I oktober mottar arbeidsgiver 20 000 kroner i refusjon fra NAV for april.
Arbeidsgiver beregner innslagspunktet for ekstra arbeidsgiveravgift slik: Inntekt til og med august. 760 000 kroner, minus hele refusjonsbeløpet på 20 000 kroner. Det er beregnet ekstra arbeidsgiveravgift av et grunnlag på 10 000 kroner før refusjonen mottas.
| I a-melding for oktober rapporteres fradrag i grunnlaget for arbeidsgiveravgift slik: | |
| Beregningskode | Generelle næringer |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | -20 000 |
| Avgiftssats | 14,1% |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
| I a-melding for oktober rapporteres fradrag i grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift slik: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | -10 000 |
| Avgiftssats | 5% |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
Eksempel når avgiftsgrunnlag for ekstra arbeidsgiveravgift er mer enn refusjonen fra NAV
Simen har til og med juli en avgiftspliktig lønn på 700 000 kroner. Lønnen hans for august er 100 000, og arbeidsgiver beregner ekstra arbeidsgiveravgift av et grunnlag på 50 000 kroner i august. Simen er sykmeldt tre uker i august.
Arbeidsgiver mottar i oktober refusjon fra NAV på 45 000 kroner for Simen sin sykepengeperiode i august. Det er beregnet ekstra arbeidsgiveravgift med et høyere beløp enn refusjonen og hele beløpet kan derfor redusere grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift.
| I a-melding for oktober rapporteres fradrag i grunnlaget for arbeidsgiveravgift slik: | |
| Beregningskode | Generelle næringer |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | -45 000 |
| Avgiftssats | 14,1 % |
| I a-melding for oktober rapporteres fradrag i grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift slik: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | -45 000 |
| Avgiftssats | 5 % |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
Eksempel når NAV endrer refusjonsbeløpet
Elise har til og med juli en avgiftspliktig lønn på 800 000 kroner. Lønnen hennes i august er 80 000 kroner og arbeidsgiver beregner ekstra arbeidsgiveravgift av et grunnlag på 80 000 kroner. Elise har tre uker med foreldrepermisjon i august.
Arbeidsgiver mottar i oktober 50 000 kroner i refusjon fra NAV for Elise sin foreldrepengeperiode i august. Fritak arbeidsgiveravgift gjennomføres på det tidspunktet refusjonen blir mottatt fra NAV.
Arbeidsgiver mottar i desember korrigert refusjonsoppgjør fra NAV. Oppgjøret viser at arbeidsgiver mottar totalt 30 000 kroner i refusjon fra NAV for Elise sin foreldrepengeperiode i august. Opprinnelig refusjon var derfor feil.
| I a-meldingen for oktober rapporterer arbeidsgiver fradrag i grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift slik: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | -50 000 |
| Avgiftssats | 5 % |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
| I a-meldingen for desember korrigerer de fradraget i grunnlaget slik: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | 20 000 |
| Avgiftssats | 5 % |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
Eksempel ved et årsskiftet 2023-2024 ved refusjon fra NAV
Kaja har til og med november 2023 en avgiftspliktig lønn på 1 150 000 kroner. Lønnen hennes i desember er 110 000 kroner. Hun er i foreldrepermisjon i hele desember og i ulønnet permisjon fra januar 2024. Refusjon på 50 000 kroner for desember mottas i januar.
| I a-meldingen for desember 2023 rapporteres grunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift slik: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | 110 000 |
| Avgiftssats | 5 % |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
I avgiftsgrunnlaget refusjoner fra NAV med beregningskode ekstra arbeidsgiveravgift oppgir ikke arbeidsgiver noe i desember. Dette er likt som for den ordinære arbeidsgiveravgiften.
| I a-meldingen for januar rapporteres refusjon fra NAV slik: | |
| Beregningskode | ekstraArbeidsgiveravgift |
| Sone | sone 1 |
| Avgiftsgrunnlag | - 50 000 |
| Avgiftssats | 5 % |
I tillegg oppgir de andre obligatoriske opplysninger.
I avgiftsgrunnlaget lønn og godtgjørelse med beregningskode ekstra arbeidsgiveravgift oppgir de ikke noe i januar. Dette er likt som for den ordinære arbeidsgiveravgiften.
Hvilken organisasjonsenhet skal du rapportere på
Du rapporterer ekstra arbeidsgiveravgift
- på underenheten der arbeidsforholdet er tilknyttet, slik som for ordinær arbeidsgiveravgift
- eller samlet på underenheten der hovedenheten er registrert, selv om arbeidstaker har flere arbeidsforhold knyttet til flere registrerte underenheter
Fradrag i avgiftsgrunnlaget for refusjoner fra NAV gjøres i avgiftsberegningen på samme underenhet som der den ekstra arbeidsgiveravgift opprinnelig var beregnet.
Ved ambulerende virksomhet er det ikke nødvendig å fordele arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift på flere soner.
Merk at innslagspunktet beregner du samlet for alle underenhetene i en juridisk enhet.
Sum beregnet ekstra arbeidsgiveravgift
Summen av beregnet ekstra arbeidsgiveravgift skal legges til sum beregnet ordinær arbeidsgiveravgift. Dette er også beløpet du skal betale i arbeidsgiveravgift.
Når skal du rapportere
Du skal gi opplysninger om ekstra arbeidsgiveravgift i a-meldingen hver måned du oppgir lønn og andre ytelser som det skal beregnes ekstra arbeidsgiveravgift av.
Refusjon av sykepenger osv. som gir reduksjon av avgiftsgrunnlaget for ekstra arbeidsgiveravgift, skal du oppgi den kalendermåneden du forskutterer ytelsen eller den kalendermåneden du får refusjon av NAV.
Betaling
Arbeidsgivere skal på eget initiativ betale den ekstra arbeidsgiveravgiften sammen med betaling av ordinær arbeidsgiveravgift og etter de samme frister.
Rette feil
Viktig informasjon
Retting av ekstra arbeidsgiveravgift er avgrenset til
- ekstra avgiftsgrunnlag for den eller de månedene som er feil
- inntektsmottakerne feilen gjelder
- opprinnelig rapportert ekstra arbeidsgiveravgift på underenheten
|
Feilmeldinger som gjelder ekstra arbeidsgiveravgift |
|
MAGNET_EDAG-183 |
|
MAGNET_EDAG-183B |
|
MAGNET_EDAG-185 |
|
MAGNET_EDAG-197 |
Har du oppgitt feil avgiftsgrunnlag for ekstra arbeidsgiveravgift, må du rette grunnlaget for ekstra avgift i a-melding for den måneden som er feil.
Rettingen av ekstra arbeidsgiveravgift skal avgrenses til opprinnelig beregnet ekstra arbeidsgiveravgift på inntektsmottaker(ene).
Skal du endre arbeidsgiveravgift som var riktig oppgitt på leveringsfristen, men som har endret seg i etterkant?
Dette gjelder for eksempel endringer på grunn av:
- medlemskap i annet land sitt trygdesystem med tilbakevirkende kraft
- kjørebok
- stipend
I slike tilfeller kan du velge hvilken måned du gjør endringen i.
Når endringen gjelder inneværende år kan du:
- endre ekstra arbeidsgiveravgiften i a-melding for den måned de nye opplysningene blir kjent, eller
- endre ekstra arbeidsgiveravgiften i a-melding for den/de måned(ene) endringen gjelder
Skal du endre ekstra arbeidsgiveravgift fordi en inntektsmottaker får etterbetalt en ytelse, oppgi arbeidsgiveravgiften i den måneden etterbetalingen skjer.
Skal du endre ekstra arbeidsgiveravgift fordi en inntektsmottaker har betalt tilbake en ytelse, kan du velge hvilken måned du gjør endringen i.
Når tilbakebetalingen eller avtalen om tilbakebetaling gjelder inneværende år kan du:
- endre esktra arbeidsgiveravgiften i a-melding for den måned ytelsen blir tilbakebetalt eller avtalen om tilbakebetaling er inngått, eller
- endre ekstra arbeidsgiveravgiften i a-melding for den/de måned(ene) tilbakebetalingen eller avtalen om tilbakebetaling gjelder
Merk!
Beløpet som inntektsmottaker har betalt tilbake eller inngått en bindende avtale om å betale tilbake må du rette i a-melding for den eller de månedene feilen ble gjort. Det er bare ved endring av arbeidsgiveravgift du kan velge måneden å endre i.
Viktig informasjon
Bruker du et lønnssystem, sjekk med systemleverandøren hvis du er usikker på hvordan du retter i ditt system.
Hva bruker vi opplysningene til
Skatteetaten bruker opplysningen "Sum beregnet arbeidsgiveravgift" til å kreve inn arbeidsgiveravgift. Beregningskoder, satser, soner og avgiftsgrunnlag brukes til å kontrollere summen du har oppgitt at du skal betale.
Statistisk sentralbyrå (SSB) bruker opplysningene til statistikkformål.
Aktuelt regelverk
