For skatteplikt ved uttak til egen bruk eller gaveoverføring av formuesobjekter og/eller tjenester er det i noen tilfeller et tilleggsvilkår at inngangsverdien for formuesobjektet eller tjenesten må være kommet til fradrag helt eller delvis ved skattleggingen. Dette gjelder følgende tilfeller:

• Formuesobjekter og/eller tjenester som er eid av fysisk person, herunder enkeltpersonforetak.
• Formuesobjekter og/eller tjenester som er tilordnet sameie, se emnet «Sameie – skattlegging etter bruttometoden».

Denne begrensningen gjelder også i slikt sameie hvor alle deltakerne er aksjeselskaper.

Inngangsverdien for formuesobjektet eller tjenesten er kommet til fradrag dersom den helt eller delvis er

• kostnadsført
• aktivert og avskrevet
• tatt inn på negativ saldo
• aktivert og nedskrevet med virkning for inntektsskattleggingen for eksempel med
  • vederlag
  • negativ saldo etter overgangsreglene per 1. januar 1992
  • gevinst ved ufrivillig realisasjon
  • gevinst ved makeskifte av fast eiendom
  • salgsgevinst etter de tidligere reglene i sktl. (1911) § 45 åttende til syttende ledd
  • distriktsutviklingsfond (DU-fond), miljøvernfond mv. etter de tidligere reglene
  • tilskudd som i prinsippet er skattepliktig, jf. sktl. § 14-42 annet ledd

Inngangsverdien må ha kommet til fradrag hos den som eventuelt skal ha inntektstillegg for uttaket. Dette gjelder selv om fradraget bare har økt et underskudd som ennå ikke er kommet effektivt til fradrag. Vilkåret er ansett for å være oppfylt for omsetningsgjenstander som følger reglene for varer, se eksempel fra praksis i BFU 13/2016.

Derimot regnes inngangsverdien ikke å ha kommet til fradrag om denne er redusert med en skattefri inntekt/tilskudd f.eks. ulempeerstatning for gjenværende eiendom.

Fradraget i inntekten må være gjennomført. Det er f.eks. ikke tilstrekkelig at gjenstanden er avskrivbar dersom den rent faktisk ikke er avskrevet. I saldosystemet vil avskrivning måtte anses gjennomført dersom inngangsverdien er gått inn på samlesaldo et tidligere år og saldoen da var negativ eller det faktisk er foretatt avskrivninger/nedskrivninger på saldoen på et senere tidspunkt.