5.2 Hvilke personer mv. omfattes av skjermingsreglene (skattesubjekt)
Følgende skattesubjekter har rett til skjermingsfradrag, jf. sktl. § 10-12 første og tredje ledd
- personlig aksjonær, andelseier mv. som har alminnelig skatteplikt til Norge etter intern rett
- dødsbo
- administrasjonsbo som tilhører fysisk person
- konkursbo der konkursdebitor (skyldner) er en fysisk person
Personlige aksjonærer som er bosatt i utlandet har som utgangspunkt ikke rett til skjermingsfradrag. Personlige aksjonærer som er bosatt i en annen EØS-stat gis etter søknad skjermingsfradrag ved endring av skatteberegningen, jf. sktl. § 10-13 annet ledd, se emnet «Utland – kildeskatt på aksjeutbytte», pkt. 2.2.1.
Personer som er internrettslig bosatt i Norge, men skatteavtalemessig bosatt i en annen stat, har krav på skjermingsfradrag i mottatt aksjeutbytte. Norges adgang til å beskatte utbytte er videre begrenset til den skattesatsen som er fastsatt i skatteavtalen. Den skatten som aksjonæren skal betale er det laveste av
- skatt etter den satsen som følger av skatteavtalen med aksjonærens bostedsstat på brutto utbytte, og
- skatt med 22 % av skattepliktig utbytte etter skjerming multiplisert med 1,44
Ubenyttet skjerming kan føres til fradrag i eventuell gevinst ved realisasjon av aksjen dersom gevinsten er skattepliktig i Norge, jf. sktl. § 10-31 første ledd annet punktum.
Om hvem som skal tilordnes skjermingsfradraget, se pkt. 5.9.