Gevinst utenfor virksomhet ved realisasjon av muntlige fordringer og andre fordringer enn mengdegjeldsbrev er ikke skattepliktig, jf. sktl. § 9-3 første ledd bokstav c nr. 1. Tilsvarende tap er ikke fradragsberettiget, se sktl. § 9-4 jf. § 9-3 første ledd bokstav c nr. 1. Om hva som er mengdegjeldsbrev, se emnet «Verdipapirer», pkt. 1.

Valutagevinst som fremkommer ved realisasjon av muntlige fordringer og andre fordringer enn mengdegjeldsbrev er likevel skattepliktig, jf. sktl. § 9-9. Tilsvarende valutatap er fradragsberettiget, se sktl. § 9-4 jf. § 9-9. For slike fordringer gjelder altså ikke sammenslåingsprinsippet.

Generelt om hva som anses som realisasjon, se emnet «Realisasjonsbegrepet».

Valutagevinst/-tap vedrørende kontanter/fordringer i utenlandsk valuta realiseres bl.a. når de veksles om eller omklassifiseres til en annen valuta etter avtale mellom partene. Det er ikke noe vilkår at omvekslingen/omklassifiseringen skjer til NOK. Realisasjon foreligger også hvor en fordring eller kontanter i utenlandsk valuta benyttes som vederlag ved kjøp av formuesobjekt eller til å betale gjeld i samme valuta.

Det anses imidlertid ikke som realisasjon at skatt­yteren overfører et innskudd til en annen konto i samme valuta.

Bortfall av hele eller deler av en fordring på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne anses ikke som realisasjon av valutagevinst/-tap for den bortfalte delen, og skattlegging etter sktl. § 9-9 er derfor ikke aktuelt. Dersom det oppstår gevinst eller tap på selve fordringen så er det kun valutakursendring på det beløpet som inngår i både inngangsverdi og utgangsverdi på fordringen som inngår i skattleggingen av valutaelementet. Det skal med andre ord ikke beregnes et valutaelement på selve fordringsgevinsten eller -tapet Det samme gjelder gevinst/tap knyttet til gjeld.

Sammenslåingsprinsippet gjelder likevel for fordringer etablert før 12. april. 1991, jf. sktl. § 9-9 tredje punktum. Siden gevinst og tap på slike fordringer ikke er skattepliktig/fradragsberettiget, jf. sktl. § 9-4 jf. § 9-3 første ledd bokstav c nr. 1, blir også valutagevinst/tap skattefri/ikke fradragsberettiget.

For mengdegjeldsbrev anskaffet 10. mai 1990 eller senere og rettigheter til mengdegjeldsbrev er det skatteplikt for gevinst etter sktl. § 5-1 annet ledd første punktum, og fradragsrett for tap etter sktl. § 6-2. Om hva som er mengdegjeldsbrev, se emnet «Verdipapirer», pkt. 1. For slike gjeldsbrev gjelder sammenslåingsprinsippet, som innebærer at valutaelementet inngår ved gevinst-/tapsberegningen ved realisasjon av fordringen.

For mengdegjeldsbrev anskaffet før 10. mai 1990 er gevinst skattefri, jf. sktl. § 9-3 bokstav b nr. 2 og tilsvarende tap er ikke fradragsberettiget, se sktl. § 9-4 jf. § 9-3 bokstav b nr. 2. Her gjelder også sammenslåingsprinsippet, som innebærer at valutagevinst/-tap ikke er skattepliktig/fradragsberettiget.