Pensjon, uføreytelser, livrente mv. utbetalt fra utenlandsk privat foretak eller offentlig myndighet til personer bosatt i Norge, er skattepliktige hit, jf. sktl. § 2-1 niende ledd. Dette gjelder også pensjoner utbetalt fra internasjonale organisasjoner og institusjoner, herunder FN og NATO, selv om lønnsinntekt ville vært skattefri.

Det svares kildeskatt av pensjon, føderåd, livrente og lignende utbetalinger, herunder uføretrygd etter folketrygdloven kapittel 12 og uføreytelser fra andre ordninger til person som er skattemessig bosatt i utlandet etter norsk intern rett, jf. sktl. § 2-3 fjerde ledd. Skatteplikten gjelder utbetalinger som er skattepliktig inntekt etter sktl. § 5-1 første ledd, § 5-40 eller § 5-42 bokstav a når utbetalingen skjer

• fra folketrygden eller fra offentlig tjenestepensjonsordning,
• fra person, selskap eller innretning som er skattepliktig til Norge, når mottakeren har opptjent pensjonspoeng i folketrygden eller
• fra andre når det er gitt fradrag for innbetalingen etter sktl. § 6-46, § 6-47 eller § 6-72.

Om hva som er pensjoner, se emnet «Pensjon – allment», pkt. 1. Om hva som er føderåd, se emnet «Føderåd», pkt. 1. Utbetalt livrente er som utgangspunkt skattepliktig etter sktl. § 5-1, og faller dermed som utgangspunkt inn under reglene. Livrenter hvor skatteplikten i følge sktl. § 5-41 er begrenset til det som overstiger tilbakebetaling av premie for forsikringen, omfattes likevel ikke. Om slike livrenter, se emnet «Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring)», pkt. 5.

Uføreytelser skattlegges som lønnsinntekt, se emnet «Personinntekt – lønn, pensjon, introduksjonsstønad og visse trygdeytelser», pkt. 8.

Andre ytelser enn uføretrygd etter folketrygdloven kapittel 12 og uføreytelser fra andre ordninger som faller inn under sktl. § 5-42 omfattes ikke av kildeskatteplikten. Dette gjelder for eksempel arbeidsavklaringspenger etter folketrygdloven, regelmessig personlige understøttelser og utdelinger fra legater mv.

Det skal svares kildeskatt ved utbetaling av pensjon og uføretrygd fra folketrygden og pensjon og uføreytelser fra offentlig tjenestepensjonsordning til enhver person bosatt utenfor Norge etter norsk intern rett, jf. sktl. § 2-3 fjerde ledd bokstav a.

Mottaker som har opptjent pensjonspoeng i folketrygden, skal svare kildeskatt ved utbetalinger av pensjon og uføreytelser

• fra person, selskap eller innretning hjemmehørende i Norge og
• fra person, selskap eller innretning hjemmehørende i utlandet som er skattepliktig til Norge etter reglene om stedbunden skattlegging, jf. sktl. § 2-3 første ledd bokstav b.

Se sktl. § 2-3 fjerde ledd bokstav b.

Det er uten betydning om opptjeningen av pensjonspoeng har sammenheng med arbeid som er utført for den som utbetaler pensjonen.

Ved utbetaling av pensjon eller uføreytelser fra person, selskap eller innretning som ikke er skattepliktig til Norge, skal det svares kildeskatt hvis det er gitt fradrag for innbetalingen til pensjonsordningen etter sktl. § 6-46, § 6-47 og § 6-72, se sktl. § 2-3 fjerde ledd bokstav c.

Satsen for kildeskatten fastsettes i det årlige skattevedtaket. For 2021 og 2022 er kildeskattesatsen 15 %, jf. SSV § 3-5 fjerde ledd første punktum.

For person bosatt i en annen EØS-stat er det i sktl. § 17-10 gitt regler om begrensing av kildeskatten på pensjon, uføretrygd og andre uføreytelser mv. Vilkårene for begrensning er at skatt­yter

• har opptjent retten til pensjonen eller uføreytelsen mv. i Norge ved fri bevegelighet for arbeidstakere innenfor EØS-området, og
• har såvidt lav inntekt i bostedsstaten at han ikke får utnyttet retten til personlige fradrag i bostedsstaten.

I slike tilfeller skal kildeskatten settes ned til det beløpet skatten på pensjonen og/eller uføreytelsen mv. ville blitt beregnet til om skatt­yter hadde vært skattepliktig som bosatt etter sktl. § 2-1, jf. § 17-10 annet ledd første punktum. Ved denne beregningen skal det gis minstefradrag etter sktl. §§ 6-30 til 6-32 og personfradrag etter sktl. § 15-4 første ledd. Disse fradragene beregnes forholdsmessig etter forholdet mellom skattepliktig inntekt etter sktl. § 2-3 fjerde ledd og skatt­yters samlede inntekter i Norge og i utlandet. Det skal også gis forholdsmessig skattefradrag for pensjonsinntekt etter sktl. § 16-1, jf. sktl. § 17-10 annet ledd siste punktum. Fradraget gis etter vanlige regler, men begrenses forholdsmessig på samme måte som minstefradrag og personfradrag.

Skatt­yter kan først kreve at kildeskatten settes ned etter sktl. § 17-10 når skatten er fastsatt for det aktuelle inntektsåret. Skatt­yter kan ikke få slik skatteberegning hensyntatt på forskuddsstadiet. Skatt­yter må dokumentere at vilkårene for begrensing av kildeskatten er oppfylt, herunder at retten til pensjon/trygd er opptjent i Norge ved utøvelse av retten til fri bevegelse for arbeidstakere etter EØS-avtalen.

Skatt­yter bosatt i annen EØS-stat kan på visse vilkår kreve at skatten beregnes etter de samme reglene som gjelder for personer som er bosatt i Norge, og skatt­yter gis da fradrag i inntekten etter reglene i sktl. § 6-71, se pkt. 13. For skatt­yter som får fradrag etter reglene i sktl. § 6-71, skal de ordinære skattesatsene for trinnskatt og skatt på alminnelig inntekt gjelde, se SSV § 3-5 fjerde ledd annet punktum.

Om vilkårene for skattebegrensning for personer bosatt i annen EØS-stat, se emnet «Skattebegrensning – lav alminnelig inntekt eller liten skatteevne», pkt. 1.1.

Om vilkårene for skattefradrag for pensjonister bosatt i annen EØS-stat, se emnet «Skattefradrag for pensjonsinntekt», pkt. 2.4.