Enheter konsolidert etter egenkapitalmetoden anses ikke som konsernenheter, jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 første ledd bokstav a nr. 1, se pkt. S-22-1.3.

Etter suppleringsskatteloven § 1‑1 og § 1‑2 gjelder imidlertid suppleringsskattelovens regler også for enkelte felleskontrollerte virksomheter og dens underenheter. Nærmere regler om felleskontrollerte virksomheter er inntatt i suppleringsskatteloven § 6‑3.

En felleskontrollert virksomhet er en enhet som det øverste morselskapet direkte eller indirekte har minst 50 % av eierinteressen i, og hvor enhetens resultat regnskapsføres etter egenkapitalmetoden i det øverste morselskapets konsernregnskap, jf. suppleringsskatteforskriften § 6‑3‑1 bokstav a. Definisjonen av felleskontrollert virksomhet i suppleringsskatteloven gjelder uavhengig av om enheten er klassifisert som en felleskontrollert virksomhet etter den aktuelle regnskapsstandarden eller ikke. Blant annet vil en enhet som for regnskapsformål klassifiseres som et tilknyttet foretak kunne anses som en felleskontrollert virksomhet under suppleringsskatteloven, hvis vilkårene for øvrig er oppfylt.

Begrepet «eierinteresse» er definert i suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 første ledd bokstav m og omfatter enhver egenkapitalinteresse som gir rett til overskudd, kapital eller reserver fra en enhet. Hver av de tre kategoriene av økonomisk interesse skal tillegges lik vekt ved vurderingen av 50 % -kravet (dersom disse er forskjellige). Egenkapitalinteresse er en interesse som føres som egenkapital etter det regnskapsspråket som er brukt ved utarbeidelsen av konsernregnskapet. Hvorvidt en konsernenhet innehar en egenkapitalinteresse, avgjøres basert på den regnskapsmessige behandlingen i konsernregnskapet.

Som felleskontrollert virksomhet regnes likevel ikke, jf. suppleringsskatteforskriften § 6‑3‑1 bokstav a:

• et øverste morselskap i et konsern som er omfattet av suppleringsskatteregler,
• enheter som er en unntatt enhet etter suppleringsskatteloven § 1‑3, se pkt. S-22-1.7,
• enheter hvor den direkte eierinteressen innehas av en unntatt enheter i henhold til suppleringsskatteloven § 1‑3, se pkt. S-22-1.7, etter nærmere spesifiserte vilkår,
• enheter som eies av et konsern som utelukkende består av unntatte enheter etter suppleringsskatteloven § 1‑3, se pkt. S-22-1.7, og
• en felleskontrollert virksomhets underenheter.

En felleskontrollert virksomhets underenhet er en enhet hvis eiendeler, gjeld, inntekter, kostnader og kontantstrømmer konsolideres (linje for linje konsolidering) av en felleskontrollert virksomhet etter et akseptert regnskapsspråk, eller ville vært konsolidert etter et slikt regnskapsspråk, jf. suppleringsskatteforskriften § 6‑3‑1 bokstav d. Et fast driftssted av en hovedenhet som er en felleskontrollert virksomhet eller underenhet av en felleskontrollert virksomhet, skal anses som en egen underenhet. Felleskontrollert virksomhet som har underenheter utgjør samlet et felleskontrollert konsern, jf. suppleringsskatteforskriften § 6‑3‑1 bokstav b.

Etter suppleringsskatteloven § 6‑3 skal det beregnes suppleringsskatt for felleskontrollerte virksomheter og dens eventuelle underenheter som om de var konsernenheter i et eget, separat konsern hvor den felleskontrollerte virksomheten er konsernets øverste morselskap. Beregningen skal gjøres etter de alminnelige reglene i suppleringsskatteloven kapittel 3 til 7, se pkt. S-22-5.12.

Beregningen av justert resultat og justert skatt skal baseres på regnskapsspråket som benyttes i det konsoliderte konsernregnskapet til det felleskontrollerte konsernet, jf. pkt. S-22-1.8. Dersom den felleskontrollerte virksomheten har avvikende regnskapsår i forhold til øverste morselskap i konsernet, skal beregningene gjøres for det regnskapsåret som slutter innenfor konsernregnskapets regnskapsår.

Felleskontrollert virksomhet og dens underenheter som er lokalisert i Norge, er skattepliktige for nasjonal suppleringsskatt, jf. suppleringsskatteloven § 2‑20 første ledd annet punktum, se pkt. S-22-7.2.

Felleskontrollert virksomhet og dens underenheter vil imidlertid ikke bli skattepliktig for eventuell beregnet suppleringsskatt etter skatteinkluderingsregelen, se pkt. S-22-7.3 eller skattefordelingsregelen, se pkt. S-22-7.4. Skatteplikten for ev. beregnet suppleringsskatt for slike felleskontrollerte virksomheter og deres underenheter er lagt til den felleskontrollerte virksomhetens morselskap eller konsernenheter etter reglene i suppleringsskatteloven § 6‑3 annet og tredje ledd, se pkt. S-22-7.3.6 og pkt. S-22-7.4.4.