For personer som oppholder seg i Norge uten at de blir skattepliktige som bosatt her, er inntekt av lønnsarbeid skattepliktig til Norge etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d når

• vedkommende oppebærer lønn eller annen godtgjørelse fra kilder i Norge («herværende kilder»)
• godtgjørelsen gjelder personlig arbeid
• arbeidet er utført i Norge, og
• arbeidet er utført i privat eller offentlig tjeneste, dvs. i en annens tjeneste. (For inntekter av virksomhet, se emnet «Utland – virksomhetsinntekter».)

Skatteplikten omfatter lønn og annen godtgjørelse i tjeneste, herunder honorarer, tantieme, provisjoner, tips og lignende ytelser som er opptjent ved arbeid i Norge og tidfestet mens vedkommende oppholdt seg her, jf. sktl. § 14‑3 første ledd. Om forskuddsbetaling før innflytting/arbeidsoppholdets begynnelse og etterbetaling etter utflytting/arbeidsoppholdets slutt, se pkt. 1.3.

Honorar eller godtgjørelse for oppdrag utenfor tjenesteforhold er ikke skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d. Honorar, f.eks. for avisartikkel eller gjesteforelesning, er derfor ikke skattepliktig når det ikke er opptjent i tjenesteforhold eller ikke er virksomhetsinntekt for mottakeren.

Vilkåret om at lønn eller godtgjørelse må komme fra kilder i Norge, er alltid oppfylt når arbeidsgiveren, norsk eller utenlandsk, er skattepliktig til Norge som person bosatt eller selskap hjemmehørende her i landet (jf. sktl. § 2‑1 første ledd og § 2‑2 første ledd) eller driver skattepliktig virksomhet her i landet (jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav a og b). Det er ikke avgjørende hvor lønnen er utbetalt fra. Om fradrag for kostnader, se pkt. 13.2.

Utenlandske arbeidstakere kan, på visse vilkår, skattlegges i en kildeskatteordning for lønnsinntekter. Kildeskatteordningen omfatter i utgangspunktet personer som har begrenset skatteplikt til Norge for inntekt som er skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d-f og § 2‑3 annet ledd. Også skattyter som i løpet av inntektsåret blir skattemessig bosatt i Norge etter sktl. § 2‑1, kan skattlegges i kildeskatteordningen til og med dette året såfremt visse vilkår er oppfylt. Om kildeskatt på lønn, se emnet «Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere».

En au pair anses som arbeidstaker og ytelsene som mottas under oppholdet i Norge er skattepliktig, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d. Dette gjelder både kontante ytelser og naturalytelser som fordel ved helt eller delvis fri kost og losji. Dette gjelder også for personer som har fått arbeidstillatelse i Norge etter den særskilte au pair-ordningen.

Personer som anses skattemessig bosatt utenfor Norge, er skattepliktige til Norge for lønn fra den norske stat, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav g. Skatteplikten etter denne bestemmelsen gjelder bl.a. utsendt utenrikstjenesteansatt mv. som anses bosatt i utlandet etter sktl. § 2-1 åttende ledd første punktum, se emnet «Utland – skattemessig bosted», pkt. 2.4.1. Bestemmelsen gjelder som utgangspunkt bare lønn for arbeid som utføres i utlandet. Lønn for arbeid utført i Norge under midlertidig opphold her, skattlegges etter sktl. § 2-3 første ledd bokstav d. Etter praksis skal imidlertid sktl. § 2-3 første ledd bokstav g også anvendes for personer som omfattes av sktl. § 2-1 åttende ledd (utsendt tjenesteansatt mv.) for lønn for pålagt arbeid utført i Norge, f.eks. under tjenestereise, kurs mv. For inntekt som er skattepliktig etter sktl. § 2-3 første ledd bokstav g skal det bare svares fellesskatt til staten og trinnskatt, jf. sktl. § 2‑36 tredje ledd og SSV § 3‑5 annet ledd. Det skal ikke svares skatt til kommune og fylkeskommune av slik inntekt. Om plikten til å betale trygdeavgift, se emnet «Personinntekt – trygdeavgift/pensjonspoeng/pensjonsbeholdning».

Godtgjørelse som utbetales til norske tjenesteansatte i utlandet til dekning av økte levekostnader (utenlandstillegg), er skattefri, se sktl. § 5‑15 første ledd bokstav d. Dette gjelder også om den tjenesteansatte anses bosatt i utlandet. Skattefritaket gjelder også forhøyet utenlandstillegg for medfølgende ektefelle eller samboer.

Skattyter skal ved beregning av grunnlaget for fellesskatt til staten ha fradrag for alle kostnader knyttet til inntekter som skattlegges i Norge, samt for kostnader som ikke er knyttet til noen inntekt, etter de samme reglene som for personer bosatt i Norge.

Om fastsetting av personfradrag, se emnet «Personfradrag», pkt. 3.6.

Minstefradrag beregnes av den skattepliktige lønnsinntekten og fradras i grunnlaget for beregningen av fellesskatt til staten på denne.

Arbeidstakere bosatt i utlandet som stilles til rådighet for andre (utleies) for å utføre arbeid her i riket, blir skattepliktig til Norge for lønnsinntekten fra første dag, jf. sktl. § 2‑3 annet ledd. Skatteavtalene begrenser ikke skatteplikten selv om arbeidstakeren oppholder seg her i 183 dager eller mindre i en periode på tolv måneder. Dette gjelder selv om arbeidstakerens lønn ikke utbetales direkte fra norske kilder, jf. ovenfor. Med «stilles til rådighet for andre» menes at en utleier stiller arbeidstakere til disposisjon for å utføre arbeid i en annens (oppdragsgiver) virksomhet og at utleieren verken har ansvar for eller bærer risikoen for arbeidsresultatet.

Om en arbeidstaker skal anses utleid til oppdragsgiver eller utfører arbeidet for sin ordinære arbeidsgiver, må avgjøres ut fra en samlet vurdering. Bl.a. vil følgende momenter tale for at det er et utleieforhold:

• den overordnede ledelse av arbeidet utføres av oppdragsgiveren
• arbeidet utføres på en arbeidsplass som disponeres av oppdragsgiveren, og som han har ansvaret for
• godtgjørelsen til utleieren beregnes etter medgått tid eller under hensyn til annen sammenheng mellom godtgjørelsen og den lønnen arbeidstakeren mottar
• det vesentligste av arbeidsredskap og materiell stilles til disposisjon av oppdragsgiveren, og
• utleieren ikke ensidig bestemmer antall arbeidstakere og de kvalifikasjoner disse skal ha

Om fradrag for kostnader, se pkt. 13.2.

Om utenlandske artister, se pkt. 4.2.