R-11-1 Generelt
Nytt for inntektsåret 2024
Sktl. § 6-41 niende ledd, som gjelder for selskaper i konsern som har netto rentekostnader til nærstående som ikke er i konsern, er endret fra og med inntektsåret 2024. Hvis netto rentekostnader har en overstigende del som ikke kan fradras, skal dette beløpet tillegges netto konserninterne renteinntekter ved beregningen av om renter til nærstående utenfor konsernet kan avskjæres. Denne korrigerte størrelsen skal vurderes opp mot terskelbeløpet på kr 5 mill.
Ved beregningen av fradragsrammen for selskap mv. i konsern, skal konsernbidrag fra selskap som benytter den egenkapitalbaserte unntaksregelen, ikke inngå, jf. sktl. § 6-41 tredje ledd annet punktum. Fra og med inntektsåret 2024 vil denne bestemmelsen bli flyttet til FSFIN. I tillegg vil det bli fastsatt i FSFIN at konsernbidrag skal anses mottatt fra et selskap som benytter unntaksregelen, hvis avgivende selskap har mottatt konsernbidrag fra selskap som benytter unntaksregelen, oppad begrenset til avgivende selskaps mottatte konsernbidrag fra selskap som benytter unntaksregelen, se Prop. 1 LS (2023-2024) pkt. 5.5.4. Slik forskriftsendring er ikke fastsatt ved avslutningen av redaksjonsarbeidet.
Sktl. § 6‑41 har regler om begrensning av rentefradrag i konsern og mellom nærstående parter. Om hvilke selskaper mv. som omfattes av reglene, se pkt. 2. Reglene innebærer at det ikke gis fradrag for rentekostnader som overstiger 25 % av en særskilt beregnet resultatstørrelse. For selskap mv. i konsern gjelder fradragsbegrensningen både renter som betales til nærstående part (interne renter) og renter som betales til ikke-nærstående part (eksterne renter). Selskaper innenfor konsern kan imidlertid få fullt fradrag for gjeldsrentene hvis selskapet oppfyller vilkårene etter den egenkapitalbaserte unntaksregelen i sktl. § 6‑41 åttende ledd, se pkt. 13. Selv om unntaksregelen får anvendelse, gjelder likevel regelen om begrensing av fradrag for renter mellom nærstående også for selskap i konsern slik at renter til nærstående part utenfor konsern kan avskjæres, se sktl § 6‑41 niende ledd. Om hva som menes med nærstående part utenfor samme konsern i sktl. § 6‑41, niende ledd, se pkt. 10.2. For selskap mv. som ikke er i konsern er det bare interne renter som kan begrenses, men renter betalt til uavhengige tredjeparter kan fortrenge fradrag for interne renter.
Om hva som menes med selskap mv. i konsern, se sktl. § 6‑41 femte ledd første og annet punktum og pkt. 3.
Om hva som menes med nærstående part, se sktl. § 6‑41 femte ledd annet, tredje og fjerde avsnitt og pkt. 8. Ved beregningen av rentefradragsrammen tas det utgangspunkt i skattyterens alminnelige inntekt (ev. årets underskudd), før ev. begrensning av rentefradraget. For selskap mv. i konsern skal det i dette grunnlaget gjøres fradrag for mottatt konsernbidrag fra selskap mv. som benytter den egenkapitalbaserte unntaksregelen i sktl. § 6‑41 åttende ledd, jf. sktl. § 6-41 tredje ledd annet punktum. Netto rentekostnader og skattemessige avskrivninger skal tilbakeføres i beregningsgrunnlaget. Rammen for rentefradraget utgjør 25 % av denne resultatstørrelsen. Nærmere om den egenkapitalbaserte unntaksregelen, se pkt. 13.
Begrensningen beregnes individuelt for hver enkelt skattyter.
Avskjæring av rentefradrag skal bare foretas hvis netto rentekostnader overstiger et terskelbeløp. Terskelbeløpet er forskjellig for selskaper mv. innenfor konsern og selskaper mv. utenfor konsern. Nærmere om terskelbeløpet, se pkt. 6.
Renteinntekter vil være skattepliktig for kreditor selv om debitor kan ha begrenset fradragsrett for rentekostnader.