Godtgjørelse i arbeidsforhold for kost på yrkesreiser uten overnatting utbetalt til skattyter som ikke er bokføringspliktig, behandles normalt etter nettometoden. Dette innebærer at overskudd eller underskudd beregnes til differansen mellom mottatt godtgjørelse og de fradragsberettigede merkostnadene. Godtgjørelse som ytes iht. satsforskriften, anses ikke å gi overskudd. Om hva som er fradragsberettigede merkostnader, se pkt. 3.1. Se for øvrig emnet «Utgiftsgodtgjørelse».

Om arbeidsgivers dekning/refusjon av kostnader til et ekstra måltid for skattyter som arbeider minst 10 timer sammenhengende, men som ikke er på yrkesreise, se pkt. 4.3.8.

Om mobilt arbeidssted, se pkt. 3.2.

Om behandling av godtgjørelse til kost på yrkesreiser for skattyter som benytter reglene om kildeskatt for utenlandske arbeidstakere i sktl. kap. 20, se emnet «Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere», pkt. 3.2.

Godtgjørelse til kost på yrkesreiser utbetalt til utenlandske sjøfolk og utenlandske sokkelarbeidere, er bare skattepliktig i den utstrekning den overstiger satsene i satsforskriften eller høyere dokumenterte faktiske kostnader.

Kostgodtgjørelse for yrkesreiser uten overnatting anses ikke å gi skattepliktig overskudd når godtgjørelsen ikke overstiger

• kr 200 for reiser med varighet på minst 6 timer, eller
• kr 400 for reiser med varighet på minst 12 timer

og reisestrekningen er på minst 15 kilometer fra reisens utgangspunkt, jf. satsforskriften § 3. I tillegg må legitimasjonskravene i skattebetalingsforskriften være oppfylt, jf. forskriften § 5‑6‑12 syvende ledd siste punktum.

Oppfylles ikke vilkåret om minste veistrekning, kan det ikke ytes trekkfri kostgodtgjørelse etter sats. I slike tilfeller må utgiftene kunne legitimeres. Et eventuelt fradrag for kostutgifter inngår i minstefradraget.

Dekkes i tillegg ett eller flere måltider av arbeidsgiver, oppdragsgiver eller av arrangør/vertskap, må den trekk- og skattefrie godtgjørelsen reduseres med 20, 30 eller 50 % for henholdsvis frokost, lunsj eller middag, jf. satsforskriften § 3 siste ledd.

Hvis kostgodtgjørelsen overstiger satsene i satsforskriften § 3, vil hele godtgjørelsen være trekkpliktig, med mindre godtgjørelsen splittes opp i en trekkfri del som oppfyller vilkårene, og hvor overskytende beløp behandles som lønn. Dokumenteres kostnadene fullt ut, kommer reglene om utgiftsrefusjon til anvendelse.

Underskudd på mottatt godtgjørelse er fradragsberettiget bare når de samlede, faktiske kostnadene for hele året dokumenteres.

Underskudd på godtgjørelse for kostnader på yrkesreiser uten overnatting inngår i sin helhet i minstefradraget dersom dette benyttes.

Standardisert overskuddsberegning forutsetter at arbeidsgiveren oppbevarer enten reiseregning fra arbeidstaker eller egne notater som minst inneholder

• hvor skattyteren har reist
• formålet med reisen
• reisedato, og
• klokkeslett for avreise og hjemkomst.

Mottar en pendler kostgodtgjørelse for fravær fra pendlerbolig i forbindelse med yrkesreiser uten overnatting utenfor pendlerboligen, skal fradraget for merkostnader ved arbeidsopphold utenfor det egentlige hjemmet i utgangspunktet ikke reduseres. Kostgodtgjørelse for yrkesreiser uten overnatting behandles etter vanlige regler.

Hvis arbeidstaker arbeider minst 10 timer sammenhengende, kan arbeidsgiver skattefritt dekke faktiske kostnader til overtidsmat inntil kr 200, jf. FSFIN § 5‑15‑5 annet ledd. Arbeidsgiver kan enten kjøpe inn måltidet og tilby det som en naturalytelse, eller dekke den ansattes kostnader mot dokumentasjon. Denne bestemmelsen gjelder også for arbeidstaker som benytter kildeskatteordningen for utenlandske arbeidstakere i sktl. kap. 20.

Godtgjørelse til pendlere som har fri kost på arbeidsstedet og hvor reisen mellom hjemmet og arbeidsstedet eller eventuelt pendlerbolig varer 6 timer eller mer, anses ikke å gi trekk- eller skattepliktig overskudd når godtgjørelsen ikke overstiger kr 106 for hver reisevei, se satsforskriften § 8.

For skattyter som benytter reglene om kildeskatt for utenlandske arbeidstakere i sktl. kap. 20, se emnet «Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere», er slik godtgjørelse til kost på besøksreiser skattepliktig i sin helhet. Det samme gjelder for utenlandske sjøfolk som skal ha standardfradrag etter sktl. § 6‑70, og for utenlandske sokkelarbeidere som velger standardfradrag etter sktl. § 6‑70, jf. petrsktl. § 2 første ledd siste punktum.