Ved overdragelse av virksomhet med tilhørende pensjonsforpliktelser vil avtalen ofte innebære at kjøper trer inn i forpliktelser og rettigheter etter eksisterende pensjonsordninger for de ansatte, og vil omfatte både pensjonsmidler og underfinansierte forpliktelser. Kjøper og selger vil i disse tilfellene ha foretatt en verdsetting av pensjonsforpliktelsen ved overdragelsen, herunder fastsatt verdien på den underfinansierte forpliktelsen. I SKD uttalelse av 4. november 2014 (Utv. 2014/1983) er den skattemessige og regnskapsmessige behandlingen ved en slik overdragelse nærmere kommentert med eksempler på føring i skjema.

Det avtalte/samlede vederlag, inkludert verdien av underfinansiert pensjonsforpliktelse, vil her danne grunnlaget for eiendelens skattemessige kostpris og gevinst-/tapsberegningen på henholdsvis kjøper og selgers hånd.

Overtakelsen av underfinansiert pensjonsforpliktelse kan skattemessig ikke anses som overtakelse av gjeld, og overtakelsen innebærer derfor at denne del av vederlaget for virksomheten, skattemessig ikke kan anses betalt. Det manglende skattemessige oppgjør av vederlaget kan fradragsføres i salgsåret som en skattemessig kostnad/tap på selgers hånd, jf. sktl. § 6‑1. Tilsvarende må kjøper av virksomheten inntektsføre beløpet, jf. sktl. § 5‑1. Det gis tre alternativer for inntektsføring:

1. Vederlaget kan inntektsføres i kjøpsåret.
2. Kjøper kan inntektsføre i takt med innbetaling til pensjonsordningen. Dette forutsetter at skattyter årlig aktuarberegner og dokumenterer hvor mye av årets premie og avkastning av pensjonsmidlene som gjelder den overtatte forpliktelsen. Dette må gjøres hvert år.
3. Kjøper kan inntektsføre vederlaget lineært over 5 år.