K-6-11.5 Beregning av naturressursskatt
K-6-11.5.1 Generelt
Nytt for inntektsåret 2025
Med virkning for inntektsåret 2025 er satsen for naturressursskatt 1,13 øre per kWh til kommunen(e) og 0,21 øre til fylkeskommunen(e).
Naturressursskatten beregnes av gjennomsnittlig produsert kraft i løpet av inntektsåret og de 6 foregående år, beregnet i samsvar med beskrivelsen ovenfor. Av beregningsgrunnlaget skal det svares naturressursskatt til hhv. kommunen og fylkeskommunen med følgende satser, jf. sktl. § 18‑2 tredje ledd
- 1,1 øre per kWh til kommunen(e)
- 0,2 øre per kWh til fylkeskommunen(e)
Det gis ingen fradrag i naturressursskatt. Naturressursskatt kommer ikke til fradrag i alminnelig inntekt, jf. sktl. § 18‑2 fjerde ledd første punktum. Om skattefradrag, se nedenfor.
K-6-11.5.2 Skattefradrag for naturressursskatt
Personlige skattytere kan kreve at naturressursskatt skal trekkes fra i fastsatt fellesskatt til staten, jf. sktl. § 18‑2 fjerde ledd annet punktum. Selskaper og innretninger som nevnt i sktl. § 2‑36 annet ledd kan kreve fradrag for naturressursskatt i skatten til staten av alminnelig inntekt.
Naturressursskatt kan også trekkes fra i skatt/fellesskatt til staten av alminnelig inntekt fra andre kilder enn kraftanlegget. Om et tilfelle hvor naturressursskatt ble trukket fra i skatt av inntekt tilordnet selskapet som deltaker i IS, og i skatt av inntekt etter sktl. § 2‑38 sjette ledd bokstav a, se BFU 28/2013.
K-6-11.5.3 Fremføring av ubenyttet naturressursskatt
Overstiger samlet naturressursskatt hos en skattepliktig den samlede fellesskatt/inntektsskatten til staten hos vedkommende, kan det overskytende tillagt en rente føres til fradrag i den skattepliktiges fellesskatt/inntektsskatt til staten for et senere inntektsår, jf. sktl. § 18‑2 fjerde ledd fjerde punktum. Slik fremføring kan skje uten tidsbegrensning. Fremføringsretten avskjæres ikke selv om skattyteren realiserer kraftanlegget, eller om kraftanlegget varig tas ut av produksjon.
Rentesatsen etter skatteloven § 18‑2 fjerde ledd fjerde punktum utgjør normert risikofri rente etter FSFIN § 18‑8‑1 tillagt 0,5 prosentpoeng, korrigert til renten etter skatt, jf. FSFIN § 18‑8‑2.
Fremførbar negativ ubenyttet naturressursskatt kan overføres ved skattefri overføring av kraftverk mellom selskaper etter sktl. § 11‑21 eller når det gis skattelettelser etter sktl. § 11‑22 som ledd i rasjonalisering av virksomhet.