For aksjeselskap mv. som omfattes av fritaksmetoden, se sktl. § 2‑38 første ledd, er det omfattende unntak for skatteplikt ved uttak av aksjer mv. og andeler i selskaper med deltakerfastsetting som omfattes av fritaksmetoden, se sktl. § 2‑38 annet, jf. tredje ledd. Om hvilke aksjeselskaper og hvilke aksjer mv. og andeler dette gjelder, se emnet «Fritaksmetoden», pkt. 2 og pkt. 2.3.4. Tilsvarende er det fritak for slike aksjeselskaper mv. ved uttak av finansielle instrumenter som har slike aksjer mv. som underliggende objekt, se emnet «Fritaksmetoden», pkt. 3.12.

Fritaket for uttaksbeskatning gjelder selv om overføring skjer til personlig skattyter.

For selskaper med deltakerfastsetting gjelder omfattende unntak fra skatteplikt ved uttak av aksjer mv. og andeler i andre selskaper med deltakerfastsetting som omfattes av fritaksmetoden, se sktl. § 10‑41 annet ledd, jf. § 2‑38. Om hvilke aksjer mv. og andeler dette gjelder, se emnet «Fritaksmetoden», pkt. 2.3.4.

Skjer overføring av aksjer og andeler i selskaper med deltakerfastsetting med skattemessig kontinuitet, jf. sktl. § 10‑33 og § 10‑46, er det ikke hjemmel for uttaksbeskatning, jf. sktl. § 5‑2 annet ledd.

Uttak som i utgangspunktet fyller vilkårene ovenfor for uttaksbeskatning er likevel ikke skattepliktig hvis alle betingelsene nedenfor er oppfylt, jf. sktl. § 5‑2 første ledd tredje punktum, jf. § 9‑7 fjerde ledd:

• Uttaket skjer ved gaveoverføring, herunder gavesalg eller arveforskudd.
• Det som overføres er formuesobjekt, herunder varer og immaterielle verdier.
• Formuesobjektet på uttakstidspunktet var knyttet til giverens virksomhet.
• Gavemottakeren i forbindelse med overføringen overtar hele virksomheten som gjenstanden var knyttet til eller en utskilt og selvstendig del av virksomheten. (Om overføring av en ideell andel av en virksomhet i et enkeltpersonforetak, se nedenfor.)
• Gavemottakeren fortsetter driften av den overtatte virksomheten og anvender formuesobjektet i den.
• Gavemottakeren anses arveberettiget på grunnlag av slektskap, ekteskap eller samboerskap, jf. arveloven kapittel 2, 3 eller 4. Det er ikke noe krav at mottakeren er giverens nærmeste arving etter loven.

Unntaket fra uttaksbeskatning gjelder ikke ved overføring av formuesobjekt knyttet til annen inntektsgivende aktivitet enn virksomhet. For eksempel vil unntaket ikke gjelde for gaveoverføring av forretningsbygg som har vært utleid, når utleien ikke er ansett som virksomhet på tidspunktet for gaveoverføringen. Om hva som er virksomhet, se emnet «Virksomhet – allment».

Unntaket gjelder heller ikke for formuesobjekter som giveren ikke eier som ledd i virksomheten, selv om de overføres sammen med en virksomhet. Objektets tilknytning hos giveren til den overførte virksomheten må vurderes konkret.

Unntaket gjelder normalt ikke dersom mottakeren overtar virksomheten, men selger eller innstiller den kort tid etter mottakelsen. Unntaket gjelder heller ikke dersom mottakeren bare fortsetter en så liten del av giverens virksomhet at det vanskelig kan sies at giverens virksomhet er overtatt. Se Ot.prp. nr. 16 (1991–92) kap. 17.1, merknader til § 42 annet ledd bokstav e (side 146). Som eksempler på praktiseringen av bestemmelsen, se

• BFU 01/2008 (Overføring av virksomhet til fire livsarvinger der tre av mottakerne umiddelbart selger sin andel til den fjerde. SKD konkluderte med at tilfellet ikke var omfattet av fritaket for uttaksbeskatning, ettersom ikke samtlige gavemottakere skulle videreføre virksomheten over en viss tid)
• BFU 26/2011 (Virksomheten bestod av utleie av en fast eiendom som ble overført til sønnens aksjeselskap som leide eiendommen til bruk i sin virksomhet. Reelle hensyn medførte at overføringen var omfattet av fritaket for uttaksbeskatning fordi den aktuelle eiendommen fortsatt ville ha tilknytning til skattepliktig virksomhet og bruken ville være akkurat den samme som tidligere.)
• BFU 14/2014 (Driftsbygning ble overdratt ved gavesalg fra far til barna i 2013 og leid tilbake til farens enkeltpersonforetak. Utleievirksomheten skulle i juni 2014 omdannes til aksjeselskap. Omdanningen utløste ikke uttaksbeskatning av faren.)
• SKD av 13. februar 2015 (Overføring av gårdsbruk ved gave eller gavesalg, med påfølgende bortforpaktning til giveren i en periode før mottakeren begynner med aktiv drift, vil normalt utløse uttaksbeskatning for giveren.)

Ved overdragelse ved gavesalg hvor vilkårene for unntak fra uttaksbeskatning er oppfylt, kan overdrageren påberope seg kontinuitet etter sktl. § 9‑7 sjette ledd, slik at det heller ikke blir noen gevinstbeskatning ved gavesalget, se nærmere emnet «Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet», pkt. 5.2.

Ved overføring av ideell andel av enkeltpersonforetak vil det bli etablert et selskap med deltakerfastsetting. Mottakeren anses da for å ha overtatt deler av giverens virksomhet og overføringen vil være unntatt fra uttaksbeskatning om vilkårene for dette for øvrig er oppfylt, se ovenfor. Om skattlegging av den/de som etablerer selskapet med deltakerfastsetting, se emnet «Selskap med deltakerfastsetting – nyetablering».

Om skattefri omdanning av enkeltpersonforetak til selskap med deltakerfastsetting, se emnet «Virksomhet – omdanning/skifte av eierform».

En ren overføring fra en ektefelle til den andre regnes ikke skattemessig som overføring og gis ikke skattemessige virkninger i denne forbindelsen. Dette gjelder så lenge ektefellene skattlegges felles eller særskilt (ikke atskilt). Det samme gjelder overføring som skjer ved skifte av fellesbo i forbindelse med separasjon/skilsmisse. Vilkårene for å foreta uttaksbeskatning må vurderes etter den bruken ektefellene gjør av gjenstanden etter overføringen, f.eks. privat bruk. Se pkt. 2.3.2.

Meldepliktig samboer, jf. sktl. § 2-16, er likestilt med ektefeller i denne sammenheng.

Overføring til ikke-meldepliktig samboer utløser uttaksbeskatning, med mindre vilkårene i sktl. § 5-2 første ledd tredje punktum jf. § 9-7 fjerde ledd er oppfylt, se pkt. 2.5.4.

Overføring av eiendeler i virksomhet er skattefritt på visse vilkår, se FSFIN § 11‑21 og emnet «Aksjeselskap mv. – konserninterne overføringer». Dette gjelder overføring av eiendeler mellom selskap med deltakerfastsetting med samme eiere, eller overføring av eiendeler mellom aksjeselskaper innen samme konsern.

Uttaksreglene kan ikke brukes ved skattefri omdanning av enkeltpersonforetak eller selskap med deltakerfastsetting til et (annet) selskap med deltakerfastsetting eller til aksjeselskap. Om vilkårene for skattefri omdanning, se emnet «Virksomhet – omdanning/skifte av eierform».

Dette betyr at reglene om uttak ikke kan brukes på eventuell overføring av inntil 20 % andel til andre enn de opprinnelige eierne.

Det skal ikke foretas uttaksbeskatning av boligeiendom fra enkeltpersonforetak om eieren tar boligen i bruk privat. Dette gjelder selv om inngangsverdien er nedskrevet med betinget skattefri gevinst etter någjeldende eller tidligere regler. Det samme gjelder om boligen gis bort. Gis gaven fra aksjeselskap eller likestilt selskap etter sktl. § 10‑1 eller fra selskap med deltakerfastsetting, vil dette være skattepliktig som uttak.

Det foretas ikke uttaksbeskatning om eneeier flytter inn i leilighet (egen boligdel) i avskrivbart bygg, såfremt bygget fremdeles er avskrivbart. Dette gjelder selv om bygget, herunder leiligheten, er nedskrevet til null. Det har heller ingen betydning om det er foretatt nedskrivning med betinget skattefri gevinst.

Det foretas heller ikke uttaksbeskatning om eneeier utseksjonerer eller gir bort egen boligdel i avskrivbart bygg, såfremt boligdelen på uttakstidspunktet kunne vært solgt skattefritt etter reglene om eier og botid, jf. sktl. § 9‑3. Dette gjelder selv om kostprisen for boligdelen er kommet til fradrag helt eller delvis gjennom avskrivninger før eieren flyttet inn.

Det foretas ikke uttaksbeskatning ved gaveoverføring av jord- eller skogbrukseiendom når giveren kunne ha solgt den overdratte eiendommen skattefritt til gavemottakeren på gavetidspunktet, jf. sktl. § 9‑13. Dette gjelder selv om gaven omfatter bygninger mv. som helt eller delvis er avskrevet.

Ved delvis skattefrihet (eiertid mellom 6 og 10 år) foretas en tilsvarende reduksjon av uttaksbeløpet (gevinsten) som ellers ville vært skattepliktig. Dette gjelder bare så langt uttaket ikke er skattefritt etter unntakene ovenfor.

Se for øvrig emnet «Jord- og skogbruk – realisasjon».

I enkeltpersonforetak gjelder uttaksreglene ikke for eierens egen arbeidsinnsats til fordel for seg selv.

Om skatteplikt for innvunnet fortjenesteelement ved omdisponering innenfor inntektsgivende aktivitet, se pkt. 2.3.7.