Inntektsført/fradragsført gevinst og tap ved realisasjon av driftsmidler skal inngå i personinntekten, dvs. at disse postene ikke skal trekkes ut av beregningsgrunnlaget. Dette gjelder uavhengig av om gevinsten er inntektsført direkte, om gevinsten eller tapet er inntekts-/fradragsført etter reglene om nedskrivning på saldo eller ført på gevinst- og tapskonto. Inntektsføring fra gevinst- og tapskonto som har oppstått utenfor virksomhet, skal ikke inngå i personinntekten, se FIN 26. april 2006 i Utv. 2006/977.

Det skal ikke beregnes personinntekt av gevinst ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk, melkekvote eller skogbruk, jf. sktl. § 12‑11 fjerde ledd. Det er ikke noe vilkår for fritak at melkekvoten realiseres sammen med gårdsbruket.

Inntektsføring fra gevinst- og tapskonto som gjelder gevinst ved realisasjon av melkekvote i 2016 eller tidligere og som er realisert sammen med gårdsbruk, er ikke omfattet av unntaket. Det samme gjelder inntektsføring av gevinst ved separat realisasjon av melkekvote i 2023 eller tidligere. Nærmere om melkekvoter, se emnet Jordbruk – allment, pkt. J-2-8.43.

Sktl. § 12‑11 fjerde ledd er en unntaksregel for gevinst ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk, melkekvote og skogbruk, og bestemmelsen etablerer ingen tilsvarende unntaksregel for tap. Et tap ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk, melkekvote og skogbruk skal på vanlig måte inngå ved beregningen av personinntekt fra virksomheten.

Skillet mellom «alminnelig gårdsbruk og skogbruk» og annet formuesobjekt skal gjelde tilsvarende som ved anvendelsen av skattefritaksregelen ved realisasjon til arveberettiget i sktl. § 9‑13 første ledd, se emnet Jord- og skogbruk – realisasjon, pkt. J-5-4. Om avgrensningen mot realisasjon av tomt, se emnet Tomt.

Unntaket fra beregning av personinntekt på gevinst ved realisasjon av gårdsbruk og skogbruk omfatter etter dette:

• selve jord- eller skogbrukseiendommen og driftsbygninger som hører til bruket
• faste tekniske installasjoner i driftsbygninger som avskrives separat i saldogruppe j
• annet fast installert produksjonsutstyr som er aktivert i saldogruppe d for maskiner, inventar mv.
• melkekvote
• formuesobjekter som realiseres sammen med gårdsbruket, som f.eks. én eller to hytter på gårdens grunn, samt rettigheter (veirett, jaktrett, fiskerett, beiterett, hogstrett mv.)

Realisasjon av tomt og forekomster av sand, stein og torv mv. som er skattepliktig etter sktl. § 9‑3 niende ledd, faller utenfor unntaksregelen i sktl. § 12‑11 fjerde ledd. Det samme gjelder gevinst ved stiftelse av rett til å ta ut slik substans. Dette gjelder selv om tomten/forekomstene har vært driftsmiddel i jord- eller skogbrukseiendommen. Gevinsten faller utenfor unntaket selv om en rett til slik uttak er betegnet som «leieavtale» eller lignende. Inntekt av salg eller utleie av driftsmiddel i økonomisk aktivitet som ikke fyller vilkårene for virksomhet, skattlegges som kapitalinntekt.

Areal som realiseres fra jordbruks- eller skogbrukseiendom hvor det drives skattemessig virksomhet, anses som realisasjon av driftsmiddel. Dette gjelder selv om arealet ikke er i bruk/ligger brakk, forutsatt at arealet ikke har vært anvendt til annet formål utenfor virksomheten, for eksempel bortfeste. Se BFU 15/2006.

Tilsvarende gjelder ved realisasjon av forekomster av sand, stein og torv mv. som ligger på jord-/skogbrukseiendommen og ved stiftelse av rett til å ta ut slik substans. Dette gjelder selv om en rett til slik uttak er betegnet som «leieavtale» eller lignende. Inntekt av salg eller utleie av driftsmiddel i økonomisk aktivitet som ikke fyller vilkårene for virksomhet, skattlegges som kapitalinntekt.