Skattyter som av hensyn til arbeidet må bo utenfor hjemmet omtales som pendler og har i utgangspunktet fradragsrett for merkostnader på grunn av fraværet, jf. sktl. § 6‑13 første ledd første punktum. Om vilkårene for å bli ansett som pendler, se emnet Bosted – skattemessig bosted, pkt. B-20-6. Fradragsretten gjelder også ved yrkesopphold utenfor hjemmet, dvs. hvor skattyter må oppholde seg utenfor hjemmet en kortere periode som følge av arbeidet. Nærmere om avgrensningen mellom arbeidsopphold og yrkesopphold, se emnet Reise – avgrensning mellom arbeidsreiser, besøksreiser og yrkesreiser, pkt. R-7-4. Fradragsretten gjelder ved arbeids-/yrkesopphold både i og utenfor virksomhet.

For skattyter som pendler mellom hjem og bolig på arbeidstedet er det som hovedregel bare fradragsrett for en periode på inntil 24-måneder regnet fra det tidspunktet fradraget gis, jf. FSFIN § 6‑13‑1. Nærmere om dette, se pkt. M-3-3.8.

En pendler som har kokemuligheter i tilknytning til pendlerboligen, anses i utgangspunktet ikke å ha merkostnader til kost, og har ikke fradragsrett for kostutgifter. Nærmere om dette, se pkt. M-3-4.2.

Fradragsretten for merkostnader gjelder uavhengig av sivilstand, når vilkårene for øvrig er oppfylt.

Det er som hovedregel en forutsetning at skattyteren har hatt arbeidsopphold utenfor en bolig som anses som vedkommendes hjem i skattemessig forstand etter norsk internrett, se emnet Bosted – skattemessig bosted. Om unntak, se emnet Merkostnader – pendler med hjem i utlandet og emnet Merkostnader – arbeidsopphold med overnatting utenfor Norge.

Fradragsretten gjelder bare når inntekten er skattepliktig til Norge.

Det er fradragsrett for merkostnader både for skattytere som er skattepliktig som bosatt i Norge etter norsk intern rett og for skattytere med begrenset skatteplikt til Norge. Anses skattyter som bosatt i Norge etter norsk intern rett, men som bosatt i utlandet etter skatteavtale, er det et vilkår for fradragsrett at arbeidsinntekten er skattepliktig til Norge.

Det gis ikke fradrag for andres kostnader til reise for å besøke skattyteren på arbeidsstedet, f.eks. ektefelles/samboers eller barns kostnader. Det samme gjelder for kostnader til kost og losji i forbindelse med slikt besøk.

Fradragsretten for besøksreiser omfattes ikke av 24-månedersbegrensningen. Nærmere om fradrag for besøksreiser til hjemmet, se emnet Merkostnader – besøksreiser til hjemmet.