A-6-5.11 Eksempler på beregning av skattepliktig utbytte
Eksempel 1
Dette eksemplet viser et tilfelle hvor det utdelte utbyttet overstiger skjermingsfradraget.
Ola har kjøpt en aksje for kr 10 000.
For år 1 er sk-jermingsgrunnlaget for aksjen kr 10 000. Skjermingsrenten forutsettes i dette eksemplet å være 2 % i år 1 mens den er 3,3 % i år 2 og 3. (Om skjermingsrenten for det enkelte inntektsåret, se skatteetaten.no/satser)
Skjermingsgrunnlag = Inngangsverdi + ubenyttet skjermingsfradrag fra tidligere år
Skjermingsgrunnlag for aksjen i år 1 blir kr 10 000 + 0 | 10 000 | |
Utbytte år 1 | 500 | |
Skjermingsfradrag år 1: (10 000 x 2 %) | - | 200 |
Skattepliktig utbytte: (500 – 200) x 1,72 (for personlig aksjonær) | = | 516 |
Oppjusteringen med faktoren 1,72 skjer ved skatteberegningen.
Eksempel 2
Dette eksempelet fortsetter med år 2 og 3. I år 2 og 3 er skjermingsfradraget større enn utdelt utbytte.
År 2
Skjermingsgrunnlag for aksjen i år 2 (10 000 + 0) | 10 000 | |
Utbytte år 2 | 100 | |
Skjermingsfradrag år 2: (10 000 x 3,3 %) | - | 330 |
Skattepliktig utbytte (Utbyttet er mindre enn skjermingsfradraget) | = | 0 |
Ubenyttet skjermingsfradrag år 2: (330 – 100) | 230 | |
Ubenyttet skjermingsfradrag til fremføring senere år | 230 |
År 3
Skjermingsgrunnlag for aksjen (10 000 + 230) | 10 230 | |
Utbytte år 3 | 400 | |
Skjermingsfradrag år 3: (10 230 x 3,3 %) | - | 337,6 |
Ubenyttet skjermingsfradrag fra år 2 | - | 230 |
Skattepliktig utbytte (Utbyttet er mindre enn skjermingsfradraget) | = | 0 |
Ubenyttet skjermingsfradrag til fremføring senere år | 167,6 |
Eksempel 3
Dette eksempelet fortsetter med år 4. Ola mottar utbytte kr 100. Senere på året selger han aksjen til Kari for kr 10 060. Inngangsverdien fra år 1 er kr 10 000 og Ola har et ubenyttet skjermingsfradrag på aksjen på kr 167,6. Det beregnes ikke skjermingsfradrag på aksjen for år 4 fordi Ola ikke har aksjen i behold ved utgangen av året.
Utbytte år 4 | 100 | |
Skjermingsfradrag år 4 (Det beregnes ikke skjermingsfradrag på aksjer som ikke er i behold ved utgangen av året) | - | 0 |
Ubenyttet skjermingsfradrag fra år 3 | - | 167,6 |
Skattepliktig utbytte: (Utbytte er mindre enn skjermingsfradraget) | = | 0 |
Rest ubenyttet skjermingsfradrag som kan redusere eventuell gevinst ved realisasjon av aksjen | 67,6 | |
Gevinstberegningen blir da slik: | ||
Vederlag | 10 060 | |
Inngangsverdi | - | 10 000 |
Ubenyttet skjermingsfradrag som kan redusere gevinst ned til 0 | - | 60 |
Skattepliktig gevinst | = | 0 |
Ubenyttet skjermingsfradrag kan bare føres til fradrag i gevinst og kan ikke gi tap. Skjermingsfradrag utover kr 60, dvs. kr 7,6, vil her falle bort.
Om ubenyttet skjermingsfradrag knyttet til aksjer som inngår på aksjesparekonto, se sktl. § 10‑21 femte ledd femte punktum og emnet A-10, pkt. 5.6.