Justert skatt skal bare omfatte skatt av inntekt som er tatt med i beregningen av justert resultat. Etter suppleringsskatteloven § 4‑1 tredje ledd må følgende justeringer gjøres:

• a) betalbar skatt som gjelder inntekt som er fritatt fra beregning av justert resultat etter suppleringsskatteloven § 3‑1 til § 3‑4. (Om betalbar skatt for en enhet, sepkt. S-22-3.3.)
• b) ikke-kvalifisert refunderbart skattefradrag, jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 tredje ledd bokstav o, ikke-omsettelig skattefradrag, jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 tredje ledd bokstav m, og andre skattefradrag som ikke allerede er ført som reduksjon av betalbar skatt, se suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑1 første ledd.

Kvalifisert skattefordel i transparent enhet, (jf. suppleringsskatteforskriften § 1‑5‑1 tredje ledd bokstav g), skal legges til ved beregningen av justert skatt, så langt den er ført som reduksjon av betalbar skatt, jf. suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑1 annet ledd.

Et ikke-kvalifisert refunderbart skattefradrag eller et ikke-refunderbart skattefradrag som strømmer gjennom en skattetransparent enhet til eieren, skal redusere eierens justerte skatter, med mindre skattefradraget er en kvalifisert skattefordel i transparent enhet, jf. suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑1 tredje ledd. Refusjon knyttet til ikke-kvalifiserte skattefradrag inngår i skattekostnaden som beskrevet ved omtalen av suppleringsskatteloven § 3‑2 fjerde ledd, se pkt. S-22-2.3.14.

• c) krediterte eller refunderte omfattede skatter som ikke allerede er ført som reduksjon av betalbar skatt i regnskapet.

Regelen gjelder også for tilfeller hvor refusjonen er mottatt av en annen konsernenhet enn den konsernenheten hvor skattekostnaden oppsto. Denne regelens anvendelse er noe begrenset som følge av suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑4 som regulerer behandlingen av endring i skattesats og behandlingen av vesentlige endringer, definert som reduksjon i omfattet skatt over en million euro etter rapportering, se pkt. S-22-4.

Unntak gjelder for kvalifiserte refunderbare skattefradrag eller omsettelige skattefradrag som skal behandles som inntekt etter suppleringsskatteloven § 3‑2 fjerde ledd, se pkt. S-22-2.3.14.

• d) betalbar skatt relatert til usikre skatteposisjoner.

Usikre skatteposisjoner er skatteposisjoner hvor det ikke er sannsynlighetsovervekt for at skattepliktiges påstand om å være i en bestemt skatteposisjon vil bli akseptert av skattemyndighetene, jf. kommentarer til modellreglene artikkel 4.1.3 nr. 16.

• e) betalbar skatt som ikke forventes å bli betalt innen tre år etter utløpet av regnskapsåret.

Dersom betalbar skatt, som inkludert i årets skattekostnad fra regnskapet eller i justert skatt for et tidligere år, ikke kommer til betaling innen tre år, skal det aktuelle beløpet trekkes ut ved beregning av justert skatt. For beløp over en million euro må effektiv skattesats og suppleringsskatt for det året den ikke-betalte skatten ble inkludert i justert skatt beregnes på nytt etter reglene i suppleringsskatteloven § 5‑4 første ledd, uten det ubetalte beløpet, se suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑4 fjerde ledd, se pkt. S-22-4. Eventuell ekstraskatt ilagt som følge av skattemyndighetenes kontroll er ikke omfattet av denne bestemmelsen.

For å forhindre omgåelser, kan beløp som er blitt ekskludert etter denne bestemmelsen ikke inkluderes i betalte skatter i et senere år hvor skatten faktisk blir betalt, med mindre noe annet er spesifikt regulert. Et eksempel er betaling av skatt for opprinnelig usikre skatteposisjoner, jf. suppleringsskatteloven § 4‑1 annet ledd bokstav c.