B-18-4.1 Generelt
Reglene om skattefritak for visse utleieinntekter jf. sktl. § 7-2, gjelder skattyterens egen bolig, dvs. den boligen som er skattyterens faste bopel (hjem) og som også eies av skattyter. Det gjelder imidlertid noen unntak for nærstående av eieren som dekker driftskostnadene ved boligen, se emnet «Bolig – utleie (fritaksbehandling)», pkt. 8. Ved fremleie av leid bolig eller bolig man bruker vederlagsfritt uten at vilkårene for fritaksbehandling er oppfylt, er nettoinntekten skattepliktig. Reglene om korttidsutleie i sktl. § 7-2 annet ledd annet punktum gjelder bare ved utleie av egen bolig, og får ikke anvendelse ved fremleie.
Nettoinntekten utgjør leieinntekten fratrukket leiekostnaden og ev. andre kostnader som knytter seg til fremleien. Gjelder fremleien en del av boligen, må leiekostnaden fordeles i samsvar med utleieverdien for de to delene. Tilsvarende gjelder for andre kostnader som utleieren har i tillegg til leiebeløpet, og som ikke kan tilordnes spesielle deler av eiendommen, se pkt. 3.2. Gjelder fremleien bare en del av året, gis det fradrag for kostnader som knytter seg til den utleide perioden, se pkt. 3.3.
Eksempel
Knut leier et hus med hovedleilighet i 1. etg. og en sokkelleilighet for til sammen kr 200 000 per år. Utleieren dekker kommunale avgifter, vedlikehold og forsikring, mens Knut må dekke strøm. Det er egen strømmåler i hver av boenhetene. Knut bor selv i hovedleiligheten, og leier ut sokkelleiligheten for kr 120 000 per år. Leietakeren betaler sin egen strøm. De to boenhetene i eneboligen har omtrent samme standard og utleieverdi per kvm. Hovedleiligheten er 120 kvm, mens sokkelleiligheten er 80 kvm.
Knut skal skattlegges for nettoinntekten fra utleie av sokkelleiligheten. Ved beregningen av nettoinntekten får Knut fradrag for den andelen av egne leiekostnader som hører til sokkelleiligheten. I dette tilfellet er standard og utleieverdi noenlunde lik for de to boenhetene i boligen, og det er derfor naturlig å benytte størrelsen på boenhetene som fordelingsnøkkel. Knuts leiekostnader som hører til sokkelleiligheten blir dermed kr 200 000 – (200 000 x 120/200) = 80 000. Det betyr at Knut skattlegges for en nettoinntekt på kr 40 000 (120 000 – 80 000).