S-5-8.2 Deltakers rett til oppregulering av inngangsverdier per 1. januar 1992
S-5-8.2.1 Overgangsregel per 1. januar 1992, selskapets realisasjon av formuesobjekt
Skattyter som var deltaker den 31. desember 1991 eller har ervervet andel fra slik deltaker, kan iht. FSFIN § 10‑44‑1 på visse vilkår kreve fradrag for et oppreguleringsbeløp hos seg når selskapet realiserer følgende:
- Formuesobjekt som deltakeren kunne solgt skattefritt 31. desember 1991 fordi objektet var arvet.
- Formuesobjekt som kunne ha vært kostprisregulert etter dagjeldende bestemmelse i den tidligere sktl. § 43, femte ledd ved tenkt salg 31. desember 1991.
- Aksjer som deltakeren for sin del kunne solgt skattefritt den 1. januar 1992, se Lignings-ABC 1992 side 13 under overskriften «Virkefelt for oppreguleringsadgang».
Dette gjelder bare i den utstrekning selskapets realisasjon er skattepliktig, se Innst. O. nr. 13 (1996–97) side 14.
Om beregning av oppreguleringsbeløpet og fremgangsmåten, se emnet «Inngangsverdi», og for aksjer emnet «Aksjer – realisasjon».
Realiserer selskapet bare en del av formuesobjektet, skal deltakerne fradragsføre en tilsvarende del av det fulle oppreguleringsbeløpet per 1. januar 1992.
Fradragsføringen gjennomføres ved at deltakerens oppreguleringsbeløp føres på deltakerens gevinst- og tapskonto. Dersom selskapet ikke har rett/plikt til å føre gevinsten/tapet over sin gevinst- og tapskonto kan skattyteren velge å fradragsføre oppreguleringsbeløpet direkte i realisasjonsåret, se Innst. O. nr. 13 (1996–1997) side 14.
Selskapet vil aldri ha rett til oppregulering av inngangsverdi etter overgangsreglene.
S-5-8.2.2 Overgangsregel per 1. januar 1992, deltakers realisasjon/overføring av andel
I den utstrekning det realiseres deltakerandel som gir rett til fradragsføring av oppreguleringsbeløp etter reglene ovenfor, skal rettighetene til fradrag ikke påvirke gevinst-/tapsberegning hos den som realiserer andelen.
Retten til fradrag overføres alltid til den nye eieren, enten andelen f.eks. realiseres ved salg eller overføres ved arv eller gave, se FSFIN § 10‑44‑1 tredje ledd. Dette gjelder selv om den nye eieren ikke var deltaker i selskapet eller medeier i det formuesobjektet rettigheten knytter seg til den 1. januar 1992 og således isolert sett ikke tilfredsstiller vilkårene for fradrag selv.