Overdragelse mellom ektefeller anses som hovedregel ikke som realisasjon jf. sktl. § 9‑2 tredje ledd bokstav d. Etter sktl. § 9‑2 tredje ledd bokstav e anses heller ikke skifte av felleseie mellom ektefeller som realisasjon. Nærmere om realisasjon, se emnet «Realisasjonsbegrepet».

Ektefeller skal på nærmere bestemte vilkår anses som selvstendige deltakere i selskap med deltakerfastsetting, jf. sktl. § 10‑48 og FSFIN § 10‑48‑1. Om disse vilkårene, se emnet «Selskap med deltakerfastsetting – allment om deltakerfastsetting», pkt. 1.4.

Når den ene ektefellen overdrar hele sin eierandel i selskap med deltakerfastsetting til den andre ektefellen, og det ikke er andre deltakere i selskapet, anses dette som utgangspunkt som en oppløsning av selskapet og det skal gjennomføres realisasjonsbeskatning etter sktl. § 10‑44. Hvor overdragelsen innebærer en oppløsning av selskapet, vil sktl. § 9‑2 tredje ledd bokstav d ikke avskjære realisasjonsbeskatning.

Ved endring av eierandelene ektefellene imellom, eksempelvis ved at fordelingen av eierandeler endres fra 50 prosent hver til henholdsvis 20 og 80 prosent, gjelder sktl. § 9‑2 tredje ledd på vanlig måte, slik at dette ikke anses som en realisasjon. Ved skifte av felleseie mellom ektefeller som er deltakere i selskap med deltakerfastsetting, hvor det ikke er andre deltakere enn ektefellene, og den ene ektefellen overtar den andre ektefellens andel som ledd i et skifte, vil overdragelsen innebære en overgang fra selskap med deltakerfastsetting til enkeltpersonforetak. En slik transaksjon vil som utgangspunkt innebære en skattemessig oppløsning av selskapet og anses som realisasjon etter sktl. § 10‑44. I denne situasjonen vil ikke sktl. § 9‑2 tredje ledd bokstav e avskjære realisasjonsbeskatning.

Når det i tilfellene som nevnt ovenfor er andre deltakere enn ektefellene i selskapet, gjelder sktl. § 9‑2 tredje ledd bokstav d og e på vanlig måte, slik at overdragelsen fra den ene ektefellen til den andre ikke anses som realisasjon.

Hvor andelene samles på den ene ektefellens hånd, anses selskapet likevel ikke for oppløst hvis den gjenværende deltakeren overdrar en andel av selskapet til en annen innen åtte måneder etter eierskiftet, se FSFIN § 10‑44‑2 og emnet «Selskap med deltakerfastsetting – oppløsning», pkt. 3.4.