P-11-3.4 Person som er begrenset skattepliktig for lønnsinntekt
P-11-3.4.1 Generelt
Skattyter som anses bosatt i utlandet hele året etter norsk intern rett, men er begrenset skattepliktig til Norge etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d og annet ledd, har krav på personfradrag (skatteklasse 1) for det tidsrom skattyteren er begrenset skattepliktig hit, jf. sktl. § 15‑4 femte ledd, annet punktum. Skattyteren får dermed bare en forholdsmessig del av personfradraget ved beregning av skatt på inntekt.
Fribeløp i formue reduseres ikke.
Avkortning av personfradraget skal ikke gjennomføres for personer som er bosatt i en annen EØS-stat og som krever fradrag etter sktl. § 6‑71 fordi hele eller tilnærmet hele skattyters inntekt skattlegges i Norge. Se nærmere emnet «Utland – lønnsinntekter og pensjonsinntekter mv.», pkt. 14.
Nytt for inntektsåret 2025
Fra og med inntektsåret 2025 omfatter reglene om forholdsmessig del av personfradraget også utenlandsk arbeidstaker som er skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd k, l, m eller n, for en del av året.
P-11-3.4.2 Sammenhengende arbeidsopphold
For skattyter som i løpet av inntektsåret har ett sammenhengende arbeidsopphold i Norge, skal personfradraget ved beregning av skatt på alminnelig inntekt, jf. sktl. § 15‑4 femte ledd, og fribeløpet ved beregning av trinnskatt, jf. SSV § 3‑1 tredje ledd, settes til antall tolvtedeler av fullt personfradrag/fribeløp etter hvor mange hele og påbegynte måneder skattyteren har vært begrenset skattepliktig i inntektsåret. Dette gjelder både hvor skattyter tar fast opphold i Norge uten å oppfylle bostedskriteriene i inntektsåret, og ved midlertidig opphold. Et arbeidsopphold anses som sammenhengende selv om skattyter opparbeider seg avspaseringstid under arbeidsoppholdet i Norge og tilbringer denne tiden f.eks. i hjemlandet.
En måned regnes fra dato til dato uavhengig av hvor mange dager det er i en måned.
Eksempler på hele måneder:
- 1. februar til 28. (eller 29.) februar
- 25. september til 24. oktober
- 1. desember til 31. desember
Eksempel
Har skattyter arbeidet i Norge fra og med 12. mai til 8. juni, har han vært begrenset skattepliktig i mindre enn en hel måned og skal ha 1/12 personfradrag/fribeløp.
Har skattyter arbeidet i Norge fra og med 1. februar til og med 1. mars, har han vært begrenset skattepliktig i en hel og en påbegynt måned, og har følgelig krav på 2/12 personfradrag/fribeløp.
P-11-3.4.3 Flere arbeidsopphold
For skattyter som i løpet av inntektsåret har flere arbeidsopphold i Norge uten å være skattepliktig som bosatt her, summeres antall dager skattyter er begrenset skattepliktig og divideres med 30. Kvotient på 1 eller mindre enn 1, gir 1/12 fradrag, over 1 til og med 2 gir 2/12 fradrag, over 2 til og med 3 gir 3/12 fradrag osv.
Eksempel
Skattyteren har arbeidet i Norge fra og med 12. mai til og med 19. juni, og fra og med 15. november til og med 31. desember i år 1. Han har videre oppholdt seg i Norge fra og med 1. januar til og med 30. april i år 2. Han har da vært begrenset skattepliktig i (39+47) 86 dager i år 1, og oppholdt seg i Norge i 121 dager i år 2. Totalt har han oppholdt seg i Norge i 207 dager i en tolvmånedersperiode og han blir dermed skattepliktig som bosatt i år 2. I år 1 skal han ha 3/12 personfradrag/fribeløp (86 dager delt på 30 gir en kvotient på 2,866.). I år 2 skal han ha fullt personfradrag/fribeløp.
P-11-3.4.4 Beregning av antall dager ved begrenset skatteplikt til Norge
For skattyter som ikke er skattepliktig som bosatt i Norge etter norsk intern rett, skal det ved fastsetting av perioden(e) vedkommende har vært begrenset skattepliktig til Norge tas utgangspunkt i den tidsperiode den skattepliktige inntekt refererer seg til, jf. sktl. § 15‑4 femte ledd annet punktum. Tidsperioder skattyter har vært i Norge uten å være begrenset skattepliktig hit, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d og annet ledd, regnes ikke med. På den annen side skal skattyteren godskrives både arbeidstid og avspaseringstid for slik inntekt, selv om vedkommende ikke oppholdt seg i Norge under disse dagene. I tillegg tas det hensyn til opphold i forbindelse med arbeid som ikke er skattepliktig pga. skatteavtale, og avspasering knyttet til dette arbeidet såfremt skattyter faktisk oppholder seg i Norge.