I samlet årlig brutto inntekt inngår følgende, jf. sktl. § 19-5:

• Årlige brutto salgsinntekter av laks, ørret og regnbueørret
• Inntekt fra salg av levende fisk i sjøfasen
• Gevinst ved realisasjon og uttak av driftsmiddel som benyttes i den grunnrenteskattepliktige virksomheten

Årlig brutto salgsinntekt settes til markedsverdien ved merdkanten av solgt laks, ørret og regnbueørret, multiplisert med slaktevolum, jf. sktl. § 19-5 første ledd bokstav a annet punktum. Grunnrenteinntekten anses innvunnet når fisken passerer merdkanten, dvs. når den forlater sjøfasen. Verdiøkning som oppstår etter merdkanten, inngår ikke i grunnrenteinntekten.

For fisk som er solgt ved merdkanten til uavhengig kjøper, legges faktisk pris til grunn som salgsinntekt. Er salgsinntekten redusert som følge av interessefellesskap med en annen part, jf. sktl. § 13-1, fastsettes salgsinntekten til det den ville vært mellom uavhengige parter. Om inntektsfastsetting hvor det foreligger interessefellesskap, se emnet «Tilsidesettelse – internprising og interessefellesskap».

Foreligger det ikke en observerbar markedsverdi ved merdkanten, f.eks. fordi fisken først selges til en ekstern part etter slakting, transport eller bearbeidelse, må skattyter selv fastsette markedsverdien ved merdkanten. Økt salgsverdi, f.eks. som følge av bearbeiding og videreforedling, salgs- og markedsføringsaktivitet og transport, skal ikke inngå i skatteavregningsprisen ved merdkanten. Ved beregningen av markedsverdien, skal det tas hensyn til alle forhold som kan ha påvirket verdien ved merdkanten. Vurderingen tilsvarer den som gjelder ved fastsettingen av armlengdeprisen etter sktl. § 13-1 mellom uavhengige foretak, se emnet «Tilsidesettelse – internprising og interessefellesskap».

Sktl. § 19-5 tredje ledd har regler om at brutto salgsinntekt kan fastsettes med bindende virkning av et prisråd for havbruk, men denne bestemmelsen har ikke trådt i kraft ved avslutningen av redaksjonsarbeidet.

Salg av levende fisk i sjøfasen, dvs. før den har passert merdkanten, kan bl.a. være aktuelt hvor det foreligger samdrift eller samlokalisering, se pkt. 4. Ved samlokalisering, kan f.eks. den ene parten selge all fisk i den enkelte produksjonsenhet til den andre deltakeren. Ved samdrift, kan salg f.eks. gjennomføres ved at sameiebrøken endres, eller ved at det tas opp en ny sameier.

Bruttoinntekten ved salg av levende fisk i sjøfasen, skal fastsettes til markedsverdien av fisken på salgstidspunktet. Ved salg til uavhengig kjøper, legges denne prisen til grunn som salgsinntekt. Er salgsinntekten redusert som følge av interessefellesskap med en annen part, jf. sktl. § 13-1, fastsettes salgsinntekten til det den ville vært mellom uavhengige parter. Om inntektsfastsetting hvor det foreligger interessefellesskap, se emnet «Tilsidesettelse – internprising og interessefellesskap».

Gevinst ved realisasjon og uttak av driftsmiddel som benyttes i den grunnrenteskattepliktige virksomheten, inngår i grunnrenteinntekten, jf. sktl. § 19-5 første ledd bokstav c første punktum. Dette gjelder uavhengig av om driftsmidlet er avskrivbart. Gevinst ved realisasjon av enkeltstående akvakulturtillatelser som er opphavet til grunnrenten, se pkt. 9.2, inngår ikke i grunnrenteinntekten, se sktl. § 19-11 første ledd bokstav a annet punktum.

Ved realisasjon eller uttak av driftsmiddel som ellers er aktiveringspliktig, men som fradragsføres umiddelbart i grunnrenteinntekten, se pkt. 9.7.4, settes inngangsverdien til 0. Vederlaget inngår i grunnrenteinntekten for realisasjons-/uttaksåret, jf. sktl. § 19-5 første ledd bokstav c annet punktum.

Ved realisasjon og uttak av øvrige driftsmidler som ikke fradragsføres direkte i grunnrenteinntekten, skal inntektsført beløp etter de alminnelige reglene om tidfesting i sktl. kapittel 14 inngå i grunnrenteinntekten, jf. sktl. § 19-5 første ledd bokstav c tredje punktum. Om slik inntektsføring, se emnet «Driftsmiddel – realisasjon av driftsmiddel».

Ved realisasjon av avskrivbare driftsmidler som benyttes delvis i egen grunnrenteskattepliktig virksomhet og delvis i annen virksomhet, må gevinsten fordeles mellom grunnlaget for grunnrenteskatt og alminnelig inntekt i henhold til nytte. Ved fordelingen skal det tas utgangspunkt i bruken av driftsmidlet det foregående inntektsåret, jf. sktl. § 19-5 første ledd bokstav c, tredje punktum, jf. annet ledd.

Ved samlet realisasjon og opphør av havbruksvirksomhet, skal overdrager for realisasjonsåret beregne grunnrenteinntekt svarende til vederlaget fratrukket skattemessig verdi av driftsmidler som benyttes i den grunnrenteskattepliktige virksomheten, jf. sktl. § 19-11 bokstav a. Vederlag som kan henføres til akvakulturtillatelser skal likevel ikke inngå i grunnrenteinntekten.

Om unntak fra grunnrenteskatteplikt ved samlet realisasjon av havbruksvirksomhet, se pkt. 9.2.

Gevinst ved samlet realisasjon av driftsmidler som etter sin art kan fradragsføres umiddelbart etter sktl. § 19-6 første ledd bokstav c og akvakulturtillatelse som nevnt i sktl. § 19-1 er unntatt fra skatteplikt dersom overtaker viderefører de skattemessige verdiene og ervervstidspunktet for eiendeler, rettigheter og forpliktelser som overføres, jf. sktl. § 19-5 første ledd bokstav c fjerde punktum jf. § 9-3 syvende ledd annet punktum. For driftsmidler hvor kostprisen er fradragsført direkte, se pkt. 9.6.5, er skattemessig verdi kr 0. Også fremførbar negativ grunnrenteinntekt må videreføres i det overtakende selskapet. Andre skatteposisjoner som ikke har tilknytning til bestemte eiendeler i havbruksvirksomheten, vil være i behold i det overdragende selskapet.

Overdragelsen anses å skje samlet når tillatelse og driftsmidler som nevnt overføres sammen til én kjøper.

Produserer skattyter matfisk under ulike typer tillatelser på samme lokalitet, kan det oppstå spørsmål om fordeling av inntekt mellom grunnrenteskattepliktig matfiskproduksjon og produksjon som følge av andre typer tillatelser som ikke omfattes av grunnrenteskatteplikten. Fordelingen av inntekten skal da skje på en måte som er egnet til å gi samsvar mellom inntektsandel og nytte for hver virksomhet, jf. sktl. § 19-5 annet ledd. På bakgrunn av den omfattende journalføringen som gjelder etter akvakulturdriftsforskriften, vil skattyter ha mulighet til å angi produksjon av slaktet fisk som kan knyttes til grunnrenteskattepliktig matfisktillatelse og øvrige tillatelser.

Ved overdragelse av havbruksvirksomhet til ny eier i løpet av inntektsåret, skal grunnrenteinntekt fastsettes forholdsmessig for overdrager og erverver, etter den enkeltes forhold og eiertid, jf. sktl. § 19-11 første ledd bokstav b. Overdrager og erverver tar med i grunnlaget salgsinntekter og realisasjonsgevinster som er innvunnet i hver deres eiertid.