U-18-3.4 Tidspunktet for norsk kontroll
Norsk kontroll foreligger hvis kravet til minst 50 % eierskap og/eller kontroll er oppfylt både ved inntektsårets begynnelse og utgang, jf. sktl. § 10-62 første ledd. Det anses også å foreligge norsk kontroll når selskapet eller innretningen ble ansett som norsk-kontrollert i året før inntektsåret, unntatt dersom mindre enn halvparten av andelene eller kapitalen direkte eller indirekte eies eller kontrolleres av norske skattytere både ved inntektsårets begynnelse og utgang jf. sktl. § 10-62 annet ledd.
Eksempel 1
A, som er bosatt i Norge, erverver 1. juli i år 1 50 % av X Ltd., som er hjemmehørende i et lavskatteland. De øvrige aksjene eies av utenlandske skattytere. I juli i år 3, overdrar A 5 % av aksjene til en utenlandsk skattyter, slik at han eier 45 % ved utgangen av år 3. Norsk kontroll anses ikke å foreligge i år 1, men i år 2 er vilkårene oppfylt, siden norsk skattyter eier 50 % både ved inntektsårets begynnelse og utgang. Vilkårene er også oppfylt i år 3, siden norsk skattyter eier 50 % ved årets begynnelse. I år 4 er vilkårene ikke oppfylt, siden det ikke foreligger norsk eierskap eller kontroll, verken ved inntektsårets begynnelse eller utgang.
Selv om vilkårene ikke var oppfylt på begynnelsen av året, foreligger det likevel norsk kontroll hvis norske skattytere eier eller kontrollerer mer enn 60 % av andelene eller kapitalen ved inntektsårets utgang, jf. sktl. § 10‑62 tredje ledd første punktum.
Eksempel 2
Som i eksempel 1, men 30. desember i år 4 erverver A igjen 61 % av aksjene fra en utenlandsk skattyter. Vilkårene om norsk kontroll er dermed oppfylt i år 4.
Tilsvarende foreligger det ikke norsk kontroll dersom norske skattytere eier eller kontrollerer mindre enn 40 % av andelene eller kapitalen ved inntektsårets utgang jf. sktl. § 10-62 tredje ledd annet punktum.
Eksempel 3
Som i eksempel 1, men i juli år 3 overdrar A alle aksjene til en utenlandsk skattyter, slik at norske skattytere ikke har eierskap eller kontroll ved utgangen av år 3. Vilkåret om norsk kontroll er ikke oppfylt i år 3.
På de tidspunktene som er nevnt ovenfor, hvor det stilles krav til størrelsen på eierandel eller kontroll for å komme inn under reglene, må selskapet også være hjemmehørende i lavskattelandet og det aktuelle landet må på disse tidspunktene anses som lavskatteland, se pkt. 2. Har det skjedd endringer mht. hvor de som eier eller kontrollerer selskapet er bosatt eller hjemmehørende, er det avgjørende om de er bosatt/hjemmehørende i Norge på disse tidspunktene.
Eksempel 4
X Ltd., som er hjemmehørende i et lavskatteland, ble NOKUS-beskattet i år 2, siden det var eid med 50 % av norske skattytere. Selskapet ble frem til 1. mars i år 3 ledet fra lavskattelandet. Selskapets ledelse flyttes til Norge, og selskapet anses skattemessig hjemmehørende i Norge fra og med 1. mars i år 3, jf. sktl. § 2-2 syvende ledd bokstav b. Selskapet faller utenfor NOKUS-reglene for år 3, siden selskapet ikke er hjemmehørende i et lavskatteland ved utgangen av dette året.
Se også BFU 20/2010