For at fusjonen skal kunne gjennomføres uten skattlegging, må norske skatteposisjoner videreføres med kontinuitet etter sktl. § 11‑7, jf. sktl. § 11‑11 sjette ledd tredje punktum og åttende ledd.

For fusjoner som gjennomføres fra og med inntektsåret 2022, er det ikke lenger noe vilkår for skattefrihet at fusjonen gjennomføres i samsvar med prinsipper om skattemessig kontinuitet for slike transaksjoner i den staten hvor det overdragende selskapet er hjemmehørende. Om virkningstidspunktet for fisjonen, se pkt. 3.9.

For norske aksjonærer i det overdragende selskapet, skal skatteposisjoner som inngangsverdi og ervervstidspunkt videreføres på vederlagsaksjene, se sktl. § 11‑11 sjette ledd tredje punktum jf. § 11‑7 fjerde ledd. Det samme gjelder for utenlandske aksjonærer, hvis aksjene er tilknyttet en filial i Norge, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav b, se emnet «Utland – kapitalinntekter og kapitalgevinster», pkt. 6.2. Dette gjelder også for andelseiere i verdipapirfond, jf. sktl. § 11-11 åttende ledd tredje punktum.

Kontinuitet på selskapsnivå innebærer at skattemessig verdi av eiendeler, rettigheter og forpliktelser i overdragende selskap som befant seg innenfor norsk beskatningsområde før fusjonen, skal videreføres med kontinuitet i det fusjonerte selskapet, se sktl. § 11‑11 sjette ledd tredje punktum jf. § 11‑7 første ledd. Dette kan for eksempel være tilfelle der det overdragende selskapet har en filial i Norge før fusjonen. Det samme gjelder verdipapirfond, jf. sktl. § 11-11 åttende ledd.

Kontinuitetsprinsippet er ikke relevant for skatteposisjoner som før fusjonen ikke eksisterte for norske skatteformål. For eiendeler, rettigheter og forpliktelser som ved fusjonen tas inn i norsk beskatningsområde, gjelder alminnelige regler om fastsetting av skattemessig verdi. For driftsmidler som tas inn i norsk beskatningsområde fastsettes inntaksverdien etter sktl. § 14‑60 flg. Nærmere om fastsetting av inntaksverdien i slike tilfeller, se emnet «Utland – driftsmiddel som tas inn i eller ut av norsk beskatningsområde».