Inntekter fra enkeltpersonforetak som driver skogbruksvirksomhet utjevnes ved hjelp av tømmerkonto, jf. sktl. § 14‑81. Tømmerkontoen har store likhetstrekk med en gevinst- og tapskonto etter sktl. § 14‑45, og avløste de tidligere reglene om gjennomsnittsfastsetting i enkeltpersonforetak. Reglene om tømmerkonto gjelder ikke for andre foretaksformer.

Årets overskudd fra skogbruksvirksomhet, herunder verdien av tømmer uttatt til eget bruk, kan inntektsføres direkte. Den delen av årets overskudd som skattyter velger å ikke inntektsføre direkte, skal føres på tømmerkontoen, jf. sktl. § 14‑81 første ledd første punktum. Eventuelt underskudd fra skogbruksvirksomheten kan ikke fradras direkte i inntektsåret, men må føres på tømmerkontoen, jf. sktl. § 14‑81 første ledd andre punktum.

Ordningen med tømmerkonto gjelder også for skogbruksaktivitet som alene ikke er tilstrekkelig omfattende til å utgjøre virksomhet, men som sammen med jordbruksaktivitet fyller vilkårene for å anses som virksomhet.

Inntekt fra skogbruksaktivitet som bare anses som passiv kapitalforvaltning, kan ikke føres på tømmerkonto.

Minst 20 % av positiv saldo på tømmerkontoen må inntektsføres i året. Er saldoen negativ, kan inntil 20 % fradragsføres. Negativ saldo på tømmerkonto kan alltid føres mot årets overskudd fra skogbruksvirksomhet, jf. sktl. § 14‑81 første ledd fjerde punktum. Det er gjenstående negativ saldo på tømmerkonto etter eventuell direkte avregning mot årets overskudd som er grunnlag for fradragsføring med inntil 20 % etter sktl. § 14‑81 første ledd tredje punktum.

Bestemmelsene om gevinst- og tapskonto i sktl. § 14‑45, gjelder tilsvarende så langt de passer for tømmerkonto, jf. sktl. § 14‑81 første ledd femte punktum. Om gevinst- og tapskonto, se emnet «Gevinst- og tapskonto». På samme måte som for gevinst- og tapskonto fortsetter inntektsføring/fradragsføring selv om virksomheten har opphørt, se emnet «Gevinst- og tapskonto», pkt. 4.

Inntekter fra jakt, fiske, torvuttak og lignende og leieinntekter fra slike aktiviteter omfattes ikke av tømmerkontoordningen, men tidfestes etter alminnelige regler i sktl. § 14‑2, jf. § 14‑81 annet ledd. Det fremgår av samme bestemmelse at ikke-skattepliktig del av uttak fra skogfondskonto heller ikke omfattes, men slik inntekt er uansett skattefri.

Det er resultatet før fradrag for gjeldsrenter som er grunnlag for overføring til tømmerkonto, jf. sktl. § 14‑81 tredje ledd.

Om behandling av bl.a. tømmerkonto ved generasjonsskifte og andre arv- og gavesituasjoner, se emnet «Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet», pkt. 4.2.