For at grunnvilkåret skal være oppfylt, må hovedformålet være å oppnå en skattefordel. Skattefordelens størrelse og graden av skatteformål kan deretter inngå som et moment i totalvurderingen, jf. sktl. § 13-2 tredje ledd, bokstav b. Disposisjonens ikke-skatterettslige virkninger skal sammenholdes med skattefordelens størrelse og graden av skatteformål, se pkt. 7.2. Stor skattefordel og/eller sterk grad av skatteformål, taler isolert sett for at det foreligger en omgåelse. Enkelte disposisjoner kan imidlertid ha så lav egenverdi, eller benytte så uhensiktsmessige veier frem til det økonomiske formålet og/eller være så formålsstridige, at de uavhengig av skattefordelens størrelse ikke kan legges til grunn for beskatningen.